Департамент общего аудита по вопросу о необходимости ИП открывать расчетный счет

Пунктом 1 статьи 140 ГК РФ установлено, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

 

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 13.04.2000 № 164-О по смыслу пункта 2 статьи 861 ГК РФ, общим правилом расчетов между юридическими лицами является безналичный порядок их осуществления, расчеты наличными деньгами также могут иметь место, если иное не предусмотрено законом. Обязанность осуществлять расчеты в одинаковом для всех юридических лиц и на всей территории государства безналичном порядке, быстрота которого гарантируется законом (статья 849 ГК РФ), не может рассматриваться как ограничение свободы перемещения финансовых средств.

 

Таким образом, исходя из статьи 861 ГК РФ, а также разъяснений Конституционного суда, по нашему мнению, ИП не обязан осуществлять расчеты только в безналичном порядке (а, следовательно, не обязан открывать расчетный счет в банке). ИП может осуществлять расчеты в наличном порядке, если иное не установлено законом.

 

Следует отметить, что контролирующие органы  не имеют однозначного мнения относительного того,  должен ли ИП открывать расчетный счет.

Так в письме от 18.09.12 № 20-14/087636@ УНФС РФ по г.Москве высказал мнение, что налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя открывает расчетный счет для осуществления расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Однако в письме УФНС РФ по г.Москве от 01.10.12  20-14/092582@ было указано, что в соответствии с действующим законодательством открытие расчетного счета в банке не является обязанностью для индивидуальных предпринимателей.

Учитывая вышесказанное, мы не исключаем претензий к ИП со стороны налоговых органов в случае, если им не будет открыт расчетный счет. Вместе с этим, следует отметить, что ответственность, за отсутствие у ИП расчетного счета нормами действующего законодательства, не установлена.

 

Как было указано выше, прямого запрета на осуществление ИП расчетов наличными денежными средствами действующим законодательство не установлен.

Вместе с этим, имеются ряд ограничений, которые должны учитываться ИП при осуществлении наличных расчетов:

1.      лимит расчетов;

2.      лимит остатка кассы;

3.      применение ККТ.

 

Лимит расчетов.

 

В соответствии с пунктом 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.07 № 1843-У расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между предпринимателями в связи с их предпринимательской деятельностью в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Согласно Официальному разъяснению ЦБ РФ от 28.09.09 № 34-ОР запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тысяч рублей, распространяется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

 

Соответственно, по нашему мнению, если цена договора превышает указанную сумма ИП придется использовать безналичный порядок расчетов.

 

Лимит остатка кассы.

 

Согласно пункту 1.1 Положения о порядке ведения кассовых операций[1]  (далее по тексту – Положение) указанное положение распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

 

В соответствии с пунктом 1.2 Положения ИП должны хранить наличные денежные средства в кассе в пределах установленного лимита.

Индивидуальный предприниматель определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Положению (пункт 1.3 Положения).

Индивидуальный предприниматель обязан хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег.

 

В связи с этим, по нашему мнению, несмотря на то, что ИП не обязан открывать расчетный счет в банке, может сложится ситуация, когда сумма наличных денежных средств превысит установленный лимит и тогда денежные средства необходимо будет зачислить на банковский счет.

 

Обращаем Ваше внимание, что за нарушение лимита расчетов, а также лимита остатка кассы ИП может быть привлечен к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ[2], с наложение штрафа в размере от 4000  до 5000  рублей.

 

Применение ККТ.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ[3] индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют ККТ.

 

При этом Федеральным законом № 54 установлен перечень исключений, при которых ИП могут не применять ККТ.

 

Так согласно статье 2 Федерального закона № 54-ФЗ индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности[4].

Поскольку в рассматриваемом случае, речь идет о расчетах с юридическими лицами, по нашему мнению, ИП не вправе применять при осуществлении таких расчетов бланки строгой отчетности.

 

Кроме того, ККТ могут не применять ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД или применяющие патентную систему налогообложения.

Также пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых ИП могут не применять ККТ:

продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

продажи ценных бумаг;

продажи лотерейных билетов;

продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

 

В иных случаях, индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ.

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в случае, если ИП не является плательщиком ЕНВД или не применяет патентную систему налогообложения, а также не осуществляет один из вышеперечисленных видов деятельности, то при проведении  наличных расчетов с юридическими лицами за реализованные товары, работы, услуги, он обязан кроме приходного кассового ордера выдать чек ККТ.

 

Согласно пункту 2 статьи 14.5 КоАП РФ неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3000 до 4000  рублей.

 

3) ИП в конце года платит обязательные взносы в Пенсионный фонд и в Фонд мед.страхования.
Зависит ли эта сумма от объема деятельности?  

 

В настоящее время порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС регламентирован Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ[5].

В соответствии с пунктами 1, 1.1, 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели в отношении своих доходов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в следующем порядке:

- фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

-фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

 

Таким образом, согласно Закону № 212-ФЗ, размер страховых взносов, уплачиваемых ИП в пенсионных фонд, а также в  фонд медицинского страхования, зависит от установленного минимального размера оплаты труда.

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, страховые вносы, уплачиваемые ИП, не зависят от объема доходов (объема деятельности), получаемых ИП.