Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу о порядке списания дебиторской задолженности

Департамент общего аудита по вопросу о порядке списания дебиторской задолженности

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

20.05.2009

Вопрос

Какие документы и каким образом, мы (представительство иностранной организации) можем оформить списание дебиторской задолженности?
Аналогичный вопрос в отношении сомнительной задолженности подотчетного лица (бывшего сотрудника), который подавал в суд за неправомерное увольнение (и проиграл процесс), но т.к. судебная тяжба затянулась, мы не предпринимали никаких действий по взысканию данной задолженности. Какие наши дальнейшие действия и какие документы мы должны оформить (бух/проводки)?

Ответ

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[1] списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производиться по следующим основаниям:

- срок исковой давности истек;

- долг нереален к взысканию.

Рассмотрим, указанные основания.

· Истечение срока исковой давности.

Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. При этом данный срок начинает течь по обязательствам с определенным сроком исполнения по окончании срока исполнения, по обязательствам, срок исполнения которых не определен с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.[2]

В соответствии со статьей 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В соответствии с полученными от Вашего представительства данными, срок давности по задолженности компании «Миклош» на данный момент не истек. Поэтому основания для списания дебиторской задолженности в связи с истекшим сроком исковой давности в данный момент отсутствуют.

· К долгам нереальным к взысканию, можно отнести:

-долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает согласно статье 416 ГК РФ;

-долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);

-долги, по которым, в соответствии с гражданским законодательством, обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).

Соответственно, если дебиторская задолженность юридического лица соответствует одному из вышеуказанных оснований, то Ваше представительство вправе списать такую задолженность со счетов бухгалтерского учета.

В случае признания указанной задолженности нереальной к взысканию, дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовый результат, если в период, предшествующий отчетному по данной задолженности не создавалось резерва по сомнительным долгам.[3]

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, в бухгалтерском учете признается прочим расходом в сумме, в которой эта задолженность числится в бухгалтерском учете представительства (пункты 11 и 14.3 ПБУ 10/99[4]).

Операция по списанию дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции по кредиту со счетами учета расчетов (Инструкция по применению Плана счетов[5]).

Дебиторская задолженность работников учитывается по тем же правилам, что и долги организаций, т.е. согласно пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Задолженность работника списывается по истечении срока исковой давности или по иным основаниям, подтверждающим ее безнадежность указанным выше. Само по себе увольнение работника таким основанием не является.

В соответствии с частью 2 статьи 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.

Таким образом, срок исковой давности по трудовым спорам составляет один год. Течь данный срок начинает со дня обнаружения причиненного ущерба. По нашему мнению, таким днем может быть признана одна из наиболее ранних дат: день окончания срока предоставления работником авансового отчета[1] или день увольнения работника.

Если со дня увольнения работника прошел год, то образовавшаяся дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами должна быть признана, как задолженность, по которой истек срок давности, а потому подлежит списанию. Также подлежит списанию задолженность физического лица признанная нереальной к взысканию.

Однако необходимо отметить, что в соответствии со статьей 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. [2]

Таким образом, в отношении задолженности бывшего работника предусмотрен ещё и добровольный отказ работодателя от возмещения причиненного ему ущерба.

Отражение списываемой задолженности бывшего работника отражается в порядке аналогичном рассмотренному выше, при списании дебиторской задолженности компании «Миклош».

Дебиторская задолженность, срок исковой давности, по которой истек или задолженность нереальная к взысканию списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. По нашему мнению, аналогичные документы должны быть оформлены и в случае списания задолженности бывшего работника по причине добровольного отказа представительства от возмещения причиненного ущерба.

При этом обращаем Ваше внимание, что списываемый долг физического лица является его доходом, независимо от причины его списания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Поэтому после списания задолженности бывшего работника представительство должно исчислить налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ представительство иностранный организации является налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Если представительство не имеет возможности удержать налог, то необходимо известить в течение месяца налоговый орган о доходе, полученном физическим лицом, и о невозможности удержать с него налог (пункт 5 статья 226 НК РФ).

Неисполнение обязанностей налогового агента в виде не предоставления сведений налоговому органу влечет за собой наложение штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а также административного штрафа на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей (пункт 1 статьи 126 НК РФ, пункт 1 статьи 15.6 КоАП РФ). При этом уплата штрафа не освобождает налогового агента от обязанности представить вышеуказанные сведения.

[1] В соответствии с пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

[2] Собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации (статья 240 ТК РФ).

[1] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

[2] Пункт 2 статья 200 ГК РФ.

[3] Пункт 77 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

[4] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

[5] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел