Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу обложения НДФЛ выходного пособия

Департамент общего аудита по вопросу обложения НДФЛ выходного пособия

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

14.02.2013

Вопрос

31 января 2013 г. у нас уволился сотрудник, с которым было подписано соглашение о расторжении с выплатой компенсации в размере оклада. Бухгалтер при расчете данного сотрудника удержал и перечислил в бюджет 13% с этой компенсации.
На основании ст.217 НК компенсации при увольнении, не превышающие 3-х месячного среднего заработка не подлежат обложению НДФЛ.
Вопрос следующий: нужно ли было в соглашении о расторжении прописать, что данная компенсация не подлежит обложению НДФЛ с ссылкой на статью НК? Или можно оставить так, как это прописано в соглашении о расторжении (высылаю в приложении)? И что делать, если НДФЛ был удержан неправомерно?

Ответ

Прежде всего, хотелось бы отметить, что порядок налогообложения НДФЛ доходов физических лиц регулируется нормами главы 23 НК РФ, поэтому, на наш взгляд, ссылка в соглашении о расторжении трудового договора на соответствующую статью Налогового кодекса в отношении НДФЛ с суммы выплачиваемой компенсации, необязательна.

Непосредственно по вопросу о порядке налогообложения данной выплаты сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, в соответствии с данной нормой освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в том числе, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В рассматриваемом случае, как следует из вопроса и представленного соглашения о расторжении трудового договора, работнику выплачивалась компенсация.

Таким образом, выплаты, связанные с увольнением работников, не должны облагаться НДФЛ, если они:

- являются компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ;

- осуществляются в пределах, указанных в пункте 3 статьи 217 НК РФ.

Гарантии и компенсации, предоставляемые работникам при расторжении трудового договора, установлены главой 27 Трудового кодекса РФ:

- выходные пособия (статья 178 ТК РФ);

- преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников (статья 179 ТК РФ);

- гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации (статья 180 ТК РФ);

- гарантии руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (статья 181 ТК РФ).

Таким образом, как видно из структуры главы 27 ТК РФ, выходное пособие является одним из видов компенсаций, предоставляемых при расторжении трудового договора.

Статьей 178 ТК РФ определен порядок выплаты выходных пособий в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников, а также определены случаи, при которых выплата выходного пособия осуществляется в размере двухнедельного среднего заработка[1].

При этом данной статьей также установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, как следует из статьи 178 ТК РФ размер выходного пособия и случаи его выплаты должны быть установлены трудовым или коллективным договором.

Рассматриваемая компенсация установлена соглашением о расторжении трудового договора.

По нашему мнению, поскольку данное соглашение регулирует порядок расторжения определенного трудового договора, его можно рассматривать как дополнительное соглашение к данному трудовому договору, являющееся его неотъемлемой частью.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, выплачиваемая компенсация не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Позиция Минфина в отношении выплат, производимых работодателем в связи с увольнением работников, после новой редакции пункта 3 статьи 217 НК РФ заключается в том, что компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка[2], не подлежат налогообложению НДФЛ.

Такая позиция была выражена в многочисленных письмах Минфина РФ, например: от 26.12.2012 № 03-04-05/6-1460, от 15.11.2012 № 03-04-05/1-1299, от 15.11.2012 № 03-04-06/1-323, от 13.08.2012 № 03-04-06/1-239, от 31.07.2012 № 03-04-05/1-901, от 22.08.12 № 03-04-06/6-255 (при этом, во всех перечисленных письмах в вопросе была изложена ситуация об осуществлении выплат, размер которых определялся сторонами в соглашении о расторжении трудового договора), а также в совместном письме Минфина и ФНС от 13.09.12 № АС-4-3/15293@.

Вместе с тем, необходимо отметить, что во всех перечисленных письмах Минфин РФ делает акцент на то, что льгота по НДФЛ применяется в отношении данных выплат только с 2012 года.

При этом до внесения изменений Минфин РФ и налоговые органы придерживались однозначной позиции, что выходные пособия, выплаченные по основаниям, не предусмотренным в статье 178 ТК РФ (а к ним, по мнению фискальных органов, относятся и выплаты при увольнении по соглашению сторон), облагаются НДФЛ (письмо Минфина РФ от 13.08.2012 № 03-04-05/1-940 в отношении выплаты в 2011 году, от 20.06.2011 № 03-04-06/6-144, от 28.12.2011 № 03-04-06/6-362, письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 № 20-14/3/041142, от 27.12.2011 N 20-14/3/125246@ и другие).

На наш взгляд, анализ соответствующих норм пункта 3 статьи 217 НК РФ позволяет сделать вывод, что принципиальных изменений внесено не было, введенный абзац только предусмотрел «верхний» суммовой предел в отношении необлагаемых выплат. Однако и до его ведения компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в связи с увольнением (за исключением компенсации за неиспользуемый отпуск) налогообложению не подлежали. Но, как уже было отмечено, Минфин РФ и налоговые органы придерживались позиции, что выплаты по соглашению сторон к предусмотренным законодательством компенсациям при увольнении не относятся.

Соответственно, мы не исключаем возможности пересмотра фискальными органами своей позиции.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, Организации необходимо принять управленческое решение в отношении налогообложения НДФЛ, выплачиваемых компенсаций при увольнении по соглашению сторон.

Если Организация примет решение вернуть бывшему работнику излишне удержанный НДФЛ, необходимо руководствоваться следующим.

Порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом суммы налога определен пунктом 1 статьи 231 НК РФ, согласно которому излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика[3].

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ[4].

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Минфин РФ в письмах от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193, от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460 указал, что прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм статьи 231 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что физическое лицо в настоящее время не является работником организации, по нашему мнению, порядок действий при принятии решения о возврате излишне удержанной суммы налога может быть следующий:

- организация уведомляет бывшего сотрудника о факте излишнего удержания НДФЛ[5];

- он обращается к Вашей организации с заявлением о возврате с указанием банковского счета, на который необходимо перечислить НДФЛ;

- в течение трех месяцев со дня получения заявления, Организация возвращает излишне удержанную сумму налога (за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей по иным налогоплательщикам[6]).

[1] - отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. первой ст. 77 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 части первой статьи 83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. первой ст. 83 ТК РФ);

- отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. первой ст. 77 ТК РФ);

- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ч. первой ст. 83 ТК РФ);

- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. первой ст. 77 ТК РФ).

[2] Или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

[3] В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением данного срока, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

[4] Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

[5] Минфин РФ в пункте 1 письма от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 указал, что Налоговый кодекс РФ не определяет конкретный способ и форму сообщения о переплате. В связи с этим налоговый агент вправе составить такое сообщение в произвольной форме, заранее согласовав с физическим лицом порядок его направления.

[6] Если данной суммы недостаточно, необходимо обратиться в налоговый орган по месту учета.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел