Департамент общего аудита по вопросу оформления благотворительности

Согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность, в частности, юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

При этом согласно статье 5 Закона № 135-ФЗ под участниками благотворительной деятельности понимаются, в частности, юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.

Благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

 

            При этом, в отношении пожертвований Гражданский кодекс РФ определяет следующее.

 

Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в том числе,  образовательным учреждениям.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (пункт 2 статьи 582 ГК РФ).

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

 

Порядок оформления благотворительной помощи в виде безвозмездного выполнения работ (в данном случае, ремонтных) Гражданский кодекс и Закон № 135-ФЗ не регламентируют.

Также следует отметить, что Закон № 135-ФЗ не определяет конкретный порядок оформления передачи и осуществления пожертвований в рассматриваемой ситуации, поэтому необходимо обратиться к общим нормам Гражданского законодательства.

 

            В соответствии с пунктом 3 статьи 423 ГК РФ в общем случае договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. При этом согласно пункту 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.

Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т.п.), и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. Если такие последствия не предусмотрены, применяются последствия несоблюдения простой письменной формы сделки (пункт 1 статьи 162 ГК РФ)[1].

 

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась.

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (пункт 2 статьи 434 ГК РФ).

Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438[2] ГК РФ (пункт 3 статьи 434 ГК РФ).

  

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.

 

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (пункт 2 статьи 432 ГК РФ).

 

Учитывая изложенное, поскольку Закон № 135-ФЗ не устанавливает особых требований в отношении порядка заключения договора пожертвования, согласно гражданскому законодательству это возможно как в форме составления единого, подписанного сторонами документа, так и иным образом, свидетельствующим о направлении оферты и ее принятия (акцепта), например, в форме обмена письмами.

При этом Организация – благотворитель вправе по своему усмотрению обозначить дополнительные условия и требования при передаче пожертвований, например цели и порядок использования пожертвований по определенному назначению, а также необходимость подтверждения целевого использования переданного имущества.

 

            Вместе с тем, необходимо учитывать следующий момент.

   Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

   При этом, позиция налоговых органов заключается в том, что для правомерности получения данной льготы в налоговые органы нужно представить пакет документов, состоящий из:

1) договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

2) копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

3) актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

 

Данное мнение было выражено в письмах УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825,  от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.08.2005 № 19-11/55153

 

   Следует отметить, что в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 № А56-11300/2005 и ФАС Московского округа от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08 суды сделали вывод, что получение средств в рамках благотворительной помощи подтверждают письмо от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежное поручение о перечислении благотворителем средств.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 указал, что осуществление пожертвований в одностороннем порядке, без заключения договора не противоречит положениям Закона № 135-ФЗ. Передача товаров (услуг) осуществлялась на основании соответствующих распоряжений и писем.

По мнению ФАС Московского округа от 09.01.2008 № КА-А40/13490-07-2, достаточным оформлением могут быть признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой  «товар передается безвозмездно».

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу № А55-9610/2008 суд отметил, что представить доказательства того, что переданные средства использованы получателем не по целевому назначению, должна инспекция.

 

Таким образом, учитывая позицию УФНС РФ по г. Москве, а также наличие арбитражной практики по данному вопросу, Организации при принятии решения необходимо иметь в виду, что оформление документов в порядке, отличном от требуемого фискальными органами, с большой вероятностью может повлечь предъявление претензий проверяющими при проведении проверки.

            Соответственно, во избежание налоговых рисков по НДС целесообразно оформлять пакет документов в порядке, рекомендуемом налоговыми органами.