Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу оформления счета-фактуры в иностранной валюте
Департамент общего аудита по вопросу оформления счета-фактуры в иностранной валюте
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
18.03.2013
Вопрос
Я обратилась в банк с просьбой выставлять сч.ф на комиссию в рублях, т.к данная комиссия списывается с расчетного счета компании в рублях. Расчетный счет рублевый.
Ответ банка:
«…В ответ на Ваш Запрос (ДСФ № 13) от 14.01.2013 сообщаем Вам следующее: при выставлении счетов-фактур за услуги по выполнению функций агента валютного контроля ЗАО «Райффайзенбанк» (далее Банк) руководствуется действующими нормативными актами, регулирующими порядок составления счетов-фактур. Порядок выставления счетов-фактур полностью регулируется соответствующими положениями Налогового Кодекса РФ, а форма данного документа установлена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Пунктом 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ прямо установлено, что «в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте». В соответствии с действующими тарифами, комиссия за осуществление ЗАО «Райффайзенбанк» функций агента валютного контроля составляет определенный процент от суммы платежа. Таким образом, в случае осуществления операций в иностранной валюте, обязательство клиента выражается также в иностранной валюте (валюте списания со счета в рамках паспорта сделки). При этом действующее законодательство не запрещает банку списывать комиссию, а клиенту исполнять свои обязательства перед банком по ее оплате в валюте, отличной от той, в которой выражаются обязательства.
Одновременно, Постановлением 1137 установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Поскольку в договоре на обслуживание банковского счета, подписанного между Банком и Вашей компанией, такое обязательство не предусмотрено, счета-фактуры формируются в иностранной валюте, т.е. в валюте обязательства.
Принимая во внимание положения п.7 ст. 169 и п.3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, а также письменные разъяснения налоговых органов (например, письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2007 №19-11/3369), считаем, что существующий в ЗАО «Райффайзенбанк» порядок оформления счетов-фактур и списания комиссий не противоречит требованиям действующего законодательства, и банк не имеет оснований, а также технической возможности для изменения счета-фактуры, выставленного Вашей компании за выполнение функций агента валютного контроля, указанного в запросе».
Я обратилась в банк с просьбой выставлять сч.ф на комиссию в рублях, т.к данная комиссия списывается с расчетного счета компании в рублях. Расчетный счет рублевый.
Ответ банка:
«…В ответ на Ваш Запрос (ДСФ № 13) от 14.01.2013 сообщаем Вам следующее: при выставлении счетов-фактур за услуги по выполнению функций агента валютного контроля ЗАО «Райффайзенбанк» (далее Банк) руководствуется действующими нормативными актами, регулирующими порядок составления счетов-фактур. Порядок выставления счетов-фактур полностью регулируется соответствующими положениями Налогового Кодекса РФ, а форма данного документа установлена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Пунктом 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ прямо установлено, что «в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте». В соответствии с действующими тарифами, комиссия за осуществление ЗАО «Райффайзенбанк» функций агента валютного контроля составляет определенный процент от суммы платежа. Таким образом, в случае осуществления операций в иностранной валюте, обязательство клиента выражается также в иностранной валюте (валюте списания со счета в рамках паспорта сделки). При этом действующее законодательство не запрещает банку списывать комиссию, а клиенту исполнять свои обязательства перед банком по ее оплате в валюте, отличной от той, в которой выражаются обязательства.
Одновременно, Постановлением 1137 установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Поскольку в договоре на обслуживание банковского счета, подписанного между Банком и Вашей компанией, такое обязательство не предусмотрено, счета-фактуры формируются в иностранной валюте, т.е. в валюте обязательства.
Принимая во внимание положения п.7 ст. 169 и п.3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, а также письменные разъяснения налоговых органов (например, письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2007 №19-11/3369), считаем, что существующий в ЗАО «Райффайзенбанк» порядок оформления счетов-фактур и списания комиссий не противоречит требованиям действующего законодательства, и банк не имеет оснований, а также технической возможности для изменения счета-фактуры, выставленного Вашей компании за выполнение функций агента валютного контроля, указанного в запросе».
Ответ
В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должно быть указано наименование валюты.
При этом согласно пункту 7 статьи 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
В подпункте «м» пункта 1 раздела II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137[1] в строке 7 указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.
Таким образом, нормы главы 21 НК РФ и Постановления № 1137 в отношении порядка оформления счетов-фактур предполагают обязательное указание наименования валюты. При этом, в зависимости от валюты обязательства и валюты его оплаты счета-фактуры выставляются следующим образом:
- если обязательство выражается в рублях, и его оплата производится в рублях, то в строке 7 счета-фактуры указывается код и вид валюты РФ, и сами суммы приводятся в российских рублях;
- аналогичным образом, если обязательство выражено в иностранной валюте, а оплата происходит в рублях, то в строке 7 счета-фактуры указывается код и вид валюты РФ, и сами суммы приводятся в российских рублях;
- если обязательство выражается в иностранной валюте и оплата происходит в иностранной валюте, то в данном случае предоставлен выбор: счет-фактура может быть выставлен как в иностранной валюте, так и в рублях.
При этом, по нашему мнению, в данных нормах подразумевается обязательство, которое существует у организации-покупателя перед организацией-продавцом, в отношении которого выставляется счет-фактура.
То есть, применительно к рассматриваемому случаю – определение вида валюты, которую необходимо указать в счете-фактуре, необходимо осуществлять, исходя из валюты обязательства, существующего у Вашей организации перед банком, и валюты его оплаты.
Согласно пункту 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ (пункт 2 статьи 307 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (пункт 1 статьи 851 ГК РФ).
Плата за услуги банка, предусмотренная пунктом 1 данной статьи, может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета (пункт 2 статьи 851 ГК РФ).
В соответствии с договором банковского счета для корпоративных клиентов (пункт 3.2) Клиент оплачивает услуги Банка в размере и в сроки, установленные Тарифами на расчетно-кассовое обслуживание для корпоративных клиентов, изложенными в Приложении № 2 к договору.
Согласно указанному Приложению осуществление Банком функций агента валютного контроля оплачивается не реже 1 раза в месяц по тарифу, установленному в процентах от суммы (мин. 300 рублей, макс. 9000 рублей, не включая НДС) поступлений/платежей за платеж/операцию по счетам за рубежом.
Соответственно, в случае, когда оплата услуг банка производится за осуществление функций агента валютного контроля в отношении поступлений/платежей, проходящих по рублевому счету Организации, то обязательство Вашей организации перед банком по оплате его услуг будет также выражено в рублях. В этом случае в счетах-фактурах, выставляемых Вашей организации банком, необходимо указывать наименование и код валюты Российской Федерации, а суммы, указываемые в счете-фактуре, должны быть выражены в рублях.
Если оплата услуг банка производится за осуществление функций агента валютного контроля в отношении поступлений/платежей, проходящих по валютному счету Организации, то обязательство Вашей организации перед банком по оплате его услуг будет рассчитываться исходя из сумм, проходящих по валютному контракту, т.е. выражаться в иностранной валюте. При этом, как следует из вопроса, списание комиссии производится с рублевого расчетного счета организации в рублях. То есть, оплата данного обязательства будет происходить в валюте РФ, а, соответственно, в этом случае, в счетах-фактурах, выставляемых Вашей организации банком, по нашему мнению, также необходимо указывать наименование и код валюты Российской Федерации, а суммы, указываемые в счете-фактуре, должны быть выражены в рублях.
Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.
По данному вопросу официальная позиция Минфина РФ и налоговых органов выражена в следующих письмах Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@), от 15.02.2012 № 03-07-11/45, от 15.02.2012 № 03-07-11/46, от 13.02.2012 № 03-07-11/37, от 02.02.2012 № 03-07-11/28.
Также хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В данном случае, выставление счета-фактуры в иностранной валюте (по обязательствам, выраженным в рублях) может быть расценено налоговым органом как обстоятельство, препятствующее идентифицировать стоимость услуг, а также сумму налога, предъявленную покупателю. Соответственно, на этом основании Вашей организации может быть отказано в вычете сумм НДС по таким счетам-фактурам.
Следует отметить, что сформированная арбитражная практика по данному вопросу отсутствует[2], поэтому предположить исход судебного разбирательства (в случае его возникновения) затруднительно.
[1] «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
[2] Существует достаточно обширная арбитражная практика по счетам-фактурам, выставленным в условных денежных единицах, однако она сформирована до вступления в силу Постановления № 1137.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit