Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу оплаты услуг кредитной картой

Департамент общего аудита по вопросу оплаты услуг кредитной картой

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.02.2013

Вопрос

При покупке нами услуг (ТМЦ) и оплате их кредитной картой, достаточно ли иметь только слип, и не иметь чек ККМ?
Заменяет ли слип чек ККМ?
Если не всегда, то, в каких случаях достаточно иметь слип?

Ответ

Согласно пункту 1.4. Положения № 266-П[1] на территории РФ кредитные организации - эмитенты осуществляют эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами (держатели), операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом.

Кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт и предоплаченных карт (пункт 1.5 Положения № 266-П).

Таким образом, кредитные карты представляют собой один из видов платежных карт.

В силу пункта 3.1 Положения № 266-П при совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Из изложенного, следует, что при совершении операций с использованием кредитной карты должен быть оформлен документ, предусмотренный нормами Положения № 266-П, служащий основанием для осуществления расчетов по карте и подтверждающим свершение такой операции.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ[2] контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В силу пункта 1 статьи 5 Закона № 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ (за исключением ККТ в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны:

- выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

Из приведенной нормы можно сделать вывод, что, в общем случае, организации и ИП при реализации товаров (работ, услуг), оплата которых осуществляется с использованием платежной карты, обязаны применять ККТ и выдавать кассовые чеки.

При этом пунктами 2, 2.1 и 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ предусмотрены случаи, когда организации и ИП вправе осуществлять расчеты наличными денежными средствами и с использованием платежных карт, без применения ККТ:

- в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности (далее - БСО) (пункт 2[3]);

- в случае, если организации и ИП являются плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, и ИП являются налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции и др.), подтверждающего прием денежных средств за соответствующих товар (работу, услугу), содержащий все обязательные реквизиты (пункт 2.1[4]);

- в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения (пункт 3[5]).

Таким образом, для составления документа, предусмотренного Положением № 266-П, и кассового чека, существуют различные основания. Так, документ, предусмотренный Положением № 266-П, составляется при осуществлении любых операций с использованием платежной карты, в том числе, при оплате приобретаемых товаров работ, услуг. В свою очередь, кассовый чек оформляется в случае применения организациями или индивидуальными предпринимателями ККТ при оплате услуг с использованием платежных карт. При этом законодательно не предусмотрена возможность не оформлять один из приведенных выше документов лишь на том основании, что был оформлен другой. Иными словами, если организация обязана применить ККТ при реализации товаров, работ, услуг, то она обязана выдать кассовый чек, несмотря на тот факт, что при совершении расчетов с использованием платежной карты будет составлен также документ, предусмотренный Положением № 266-П.

На основании изложенного, считаем, что при оплате услуг (ТМЦ) кредитной картой, если у организации или ИП возникает обязанность применить ККТ, должны быть оформлены и документ, предусмотренный Положением № 266-П, в связи с проведением операции с использованием платежной карты, и кассовый чек, в связи с оплатой услуг, оказываемых организацией или ИП, с использованием платежной карты.

В том случае, если организации или ИП не обязаны применять ККТ, в зависимости от основания по которым ККТ не применяется, должны быть оформлены следующие документы:

- СЛИП и БСО (если применяется пункта 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ);

- СЛИП и документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующих товар (работу, услугу) (если применяется пункт 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ);

- только СЛИП (если применяется пункт 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ).

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с нормой пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов учитываются документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При этом положения НК РФ прямо не предусматривают перечень документов, которыми должны быть подтверждены расходы организации, связанные с приобретением услуг, оплата которых осуществлялась с применением платежной карты.

Как было отмечено нами выше, документ, предусмотренный Положением № 266-П, является основанием для осуществления расчетов по операциям с использованием платежных карт и (или) служит подтверждением их совершения.

В свою очередь, поскольку кассовый чек выдается в момент оплаты товаров (работ, услуг) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, можно сделать вывод о том, что кассовый чек является документом, подтверждающим оплату продавцу стоимости товаров, работ, услуг.

Поэтому, на наш взгляд, документом, подтверждающим оплату стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в случае применения КТТ, будет как СЛИП, так и кассовый чек. В силу изложенного, считаем, что Организация будет вправе учесть в составе затрат стоимость приобретенных услуг (ТМЦ) на основании первичных документов, выданных продавцом, и также при наличии хотя бы одного документа, подтверждающего факт оплаты таких услуг (ТМЦ), либо кассового чека, либо СЛИПа.

Отметим, что разъяснения фискальных органов по аналогичному вопросу отсутствуют. Ранее, Минфин РФ высказывал мнение о том, что кассовый чек сам по себе является первичным документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи. В связи с чем, может быть сделан вывод, что его наличие является обязательным:

Письмо Минфина РФ от 05.01.04 № 16-00-17/2:

«…Кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и составляется в момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\". В связи с этим кассовый чек является/первичным учетным документом».

Кроме того, имеется арбитражная практика по данному вопросу, подтверждающая позицию налоговых органов, считающих, что наличие кассового чека является необходимым условием, для правомерного признания в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) с использованием платежной карты:

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.06 №КА-А40/4677-06 по делу №А40-68358/05-118-687:

«…Доводы Инспекции о том, что Общество в 2002 - 2003 гг. неправомерно списало на расходы затраты на представительские расходы без подтверждающих документов (отсутствуют кассовые чеки, бланки строгой отчетности утвержденной формы и т.п.) отклонены судебными инстанциями, поскольку фактическая оплата представительских расходов кредитными картами VISA подтверждается приложенными к авансовым отчетам слипами и расходными кассовыми ордерами, которые являются подтверждением фактического списания денежных средств с карточного счета…».

Подводя итоги изложенному еще раз отметим, что, по нашему мнению, Организация вправе учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль при наличии первичных документов и хотя бы одного из документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг) – кассового чека или СЛИПа. Однако, учитывая разъяснения фискальных органов и арбитражную практику, полностью исключить риск возникновения споров с налоговыми органами в этом случае мы не можем.

[1] Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. Банком России 24.12.04 № 266-П.

[2] Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ.

[3] Организации и ИП в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО.

[4] Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, и ИП, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

- наименование документа;

- порядковый номер документа, дату его выдачи;

- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

[5] Организации и ИП в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении следующих видов деятельности:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

- реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;

- продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применения ККТ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел