Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу определения отчетного периода ликвидируемого обособленного подразделения

Департамент общего аудита по вопросу определения отчетного периода ликвидируемого обособленного подразделения

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

19.03.2013

Вопрос

Прошу ответить на следующий вопрос: какой период следует считать последним отчетным периодом по закрытому обособленному подразделению:
период закрытия обособленного подразделения или отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто?

Ответ

Ответ на вопрос нами будет изложен в отношении определения последнего отчетного периода для ликвидируемого обособленного подразделения в целях налога на прибыль[1].

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.

Согласно пункту 2 указанной статьи уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику[2].

Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда)[3] и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Как следует из приведенных норм, прибыль организации, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, в целях уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения, распределяется между головным офисом и этими подразделениями, исходя из доли прибыли каждого подразделения.

Доля прибыли подразделения рассчитывается исходя из показателей (среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества).

Данные показатели определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Доля прибыли ликвидированного обособленного подразделения и окончательная сумма налога (авансового платежа) уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, в котором оно находилось, рассчитываются по итогам отчетного периода, в котором это обособленное подразделение было ликвидировано.

При этом, начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку по этому обособленному подразделению отсутствуют эти данные на конец указанного отчетного периода.

Порядок действий при расчете налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ после ликвидации обособленного подразделения, как за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, так и за последующие периоды, глава 25 НК РФ не регламентирует.

По данному вопросу есть две позиции.

Официальная позиция налоговых органов и Минфина РФ была изложена в многочисленных письмах, и заключается в следующем.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Учитывая, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.

В связи с этим налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации.

Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Такая позиция была изложена, например, в письме УФНС по г. Москве от 30.05.2011 № 16-15/052700 (со ссылкой на письмо Минфина РФ от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82), в совместном письме Минфина РФ и ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@ [4].

Таким образом, по мнению фискальных органов, последним отчетным периодом в отношении ликвидируемого обособленного подразделения, является отчетный период, предшествующий соответствующему кварталу, в котором оно было закрыто.

Следует отметить, что существует и иная точка зрения по данному вопросу, выраженная некоторыми специалистами, заключающаяся в том, что последним отчетным периодом для закрытого обособленного подразделения является временной отрезок с начала стандартного отчетного периода и до даты закрытия подразделения.

Данный вывод основан на аналогии применения пункта 3 статьи 55 НК РФ, касающегося порядка ликвидации организации, к обособленным подразделениям, и согласно которому, если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации.

Кроме того, как было отмечено выше, в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ доля прибыли по обособленному подразделению, исходя из которой начисляются авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, рассчитывается за отчетный период, т.е. прямое указание о том, что расчет должен осуществляться на конец отчетного периода, в главе 25 НК РФ отсутствует.

Вместе с тем, поскольку позиция фискальных органов по данному вопросу однозначна, другой порядок действий Организации может повлечь проблемы и разногласия при подаче деклараций в налоговые органы в отношении ликвидируемых обособленных подразделений[5], поэтому рекомендуем в данном случае руководствоваться алгоритмом действий, предложенным Минфином РФ и налоговыми органами.

[1] Для целей НДС, НДФЛ и налога на имущество (в случае, если обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс) порядок определения последнего отчетного периода при закрытии обособленного подразделения принципиальным не является.

[2] Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

[3] При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

[4] В более ранних письмах позиция Минфина РФ и налоговых органов в этом отношении не отличалась: письма Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82, от 17.03.2006 № 03-03-04/1/258, от 19.06.2009 № 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 № 03-05-05-01/34, от 17.06.2009 № 03-05-04-01/43; УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317, от 02.10.2009 № 16-15/109208, от 20.05.2008 № 20-12/048096.

[5] Выявление вероятных последствий может быть осуществлено при предоставлении более конкретной информации.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел