Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу оприходования лизингового имущества по выкупной стоимости
Департамент общего аудита по вопросу оприходования лизингового имущества по выкупной стоимости
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
13.02.2013
Вопрос
В Обществе на основании договора лизинга, после выплаты лизинговых платежей приходуются автомобили по выкупной стоимости. Выкупная стоимость каждого автомобиля меньше 40 тыс. рублей.
Учетной политикой Общества закреплены следующие положения по учету активов:
1. Активы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте
4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 тыс. рублей отражаются в составе материально-производственных запасов.
При передаче в эксплуатацию таких активов в целях обеспечения сохранности организуется надлежащий контроль за их движением с отражением количества и стоимости в регистрах накопления «Материалы в эксплуатации» и «Партии материалов в эксплуатации». Ответственность за контроль движения таких активов возлагается на материально-ответственных лиц, указанных в первичных учетных документах.
2. Первоначальная стоимость основных средств, являющихся предметом лизинга, при выкупе их Обществом определяется исходя из суммы начисленных лизинговых платежей и их выкупной стоимости.
На каком бухгалтерском счете учитывать автомобили и по какой стоимости, если лизинговые платежи выплачены полностью и этот факт является условием для выкупа автомобилей по выкупной стоимости. Автомобили передаются по форме ОС, где указана, что остаточная стоимость = 0. Выкупная стоимость - продажная стоимость. По условиям договора имущество учитывалась на балансе лизингодателя и у него же амортизировалось. Общество лизинговые платежи относило на затратные счета.
В Обществе на основании договора лизинга, после выплаты лизинговых платежей приходуются автомобили по выкупной стоимости. Выкупная стоимость каждого автомобиля меньше 40 тыс. рублей.
Учетной политикой Общества закреплены следующие положения по учету активов:
1. Активы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте
4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 тыс. рублей отражаются в составе материально-производственных запасов.
При передаче в эксплуатацию таких активов в целях обеспечения сохранности организуется надлежащий контроль за их движением с отражением количества и стоимости в регистрах накопления «Материалы в эксплуатации» и «Партии материалов в эксплуатации». Ответственность за контроль движения таких активов возлагается на материально-ответственных лиц, указанных в первичных учетных документах.
2. Первоначальная стоимость основных средств, являющихся предметом лизинга, при выкупе их Обществом определяется исходя из суммы начисленных лизинговых платежей и их выкупной стоимости.
На каком бухгалтерском счете учитывать автомобили и по какой стоимости, если лизинговые платежи выплачены полностью и этот факт является условием для выкупа автомобилей по выкупной стоимости. Автомобили передаются по форме ОС, где указана, что остаточная стоимость = 0. Выкупная стоимость - продажная стоимость. По условиям договора имущество учитывалась на балансе лизингодателя и у него же амортизировалось. Общество лизинговые платежи относило на затратные счета.
Ответ
Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга регулируется Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее по тексту - Приказ № 15).
При этом порядок отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество.
Согласно пункту 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
В рассматриваемом случае согласно условиям договора, предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя (пункт 3 Спецификации предмета лизинга).
Согласно пункту 8 Приказа № 15 стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств» (пункт 11 Приказа № 15).
По нашему мнению, приведенный Вами пункт Учетной политики Организации о формировании первоначальной стоимости предмета лизинга (лизинговые платежи + выкупная стоимость), соответствует вышеуказанной норме.
Вместе с этим, следует отметить, что предусмотренный пунктом 8 Приказа № 15 порядок принятия к учету лизингового имущества применяется в том случае, если вся сумма по договору (включая выкупную цену) списана в состав расходов при начислении лизинговых платежей, что возможно, когда выкупная цена в договоре лизинга не выделена.
В рассматриваемом случае, исходя из информации изложенной в вопросе, выкупная цена предмета лизинга выделена.
Соответственно, по нашему мнению, предмет лизинга учитывается по стоимости равной выкупной цене.
Актив принимается организацией к учету в составе объектов основных средств, если выполняются все условия для признания актива объектом основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01[1]):
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемом случае, все вышеуказанные условия выполняются.
Вместе с этим, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Учетная политика Организации предусматривает подобное условие. В связи с этим, поскольку выкупная стоимость предмета лизинга меньше 40 000 рублей, по нашему мнению, данный актив отражается в составе материально-производственных запасов.
Согласно пунктам 5 и 6 ПБУ 5/01[2] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). В рассматриваемом случае, фактическая стоимость будет равна выкупной цене предмета лизинга.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Организации следует оприходовать выкупленный предмет лизинга по выкупной стоимости, отразив в бухгалтерском учете запись:
Дт 10 Кт 76 – на сумму равную задолженности перед лизингодателем по выкупу предмета лизинга.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел