Департамент общего аудита по вопросу отчетность адвоката, учредившего адвокатский кабинет

Согласно полученным разъяснениям, адвокат, учредивший адвокатский кабинет не является индивидуальным предпринимателем Согласно положениям НК РФ адвокаты с полученных доходов уплачивают НДФЛ (статья 207 НК РФ).

 

НДФЛ.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ, индивидуальные предприниматели, получающие доходы от предпринимательской деятельности, имеют право на получение профессионального вычета. 

 

В соответствии со статьей 227 НК РФ уплату НДФЛ налогоплательщики (в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты) обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ от 10.11.11 № ММВ-7-3/760@.

 

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 НК РФ).

 

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 227 НК РФ в случае появления в течение года у налогоплательщиков (в том числе, адвокатов) доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Налоговая декларация по форме 4-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ от 27.12.10 № ММВ-7-3/768@.

 

Уплата НДФЛ производиться через авансовые платежи.

Согласно пункту 8 статьи 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

 

В рассматриваемом случае, адвокат начал вести деятельность с октября 2012 года. Соответственно, по нашему мнению, исходя из норм статьи 227 НК РФ, ему было необходимо подать декларацию по форме 4-НДФЛ в течение 5 рабочих дней ноября 2012 года, на основании которой, налоговым органом был бы рассчитан авансовый платеж.

В случае, если такая декларация не подавалась, по нашему мнению, адвокат следует ее подать в текущем периоде с предполагаемым доходом на 2013 год, что позволит налоговому органу, рассчитать авансовые платежи на 2013 год, которые адвокат будет уплачивать в течение 2013 года. Вместе с этим, следует отметить, что авансовые платежи налоговый орган может рассчитать на основании декларации 3-НДФЛ за 2012 год, однако суммы полученного за 2012 год дохода (т.е. за 3 месяца), скорее всего, будут несоизмеримы с возможными доходами в 2013 году, т.е. авансовые платежи будут не соответствовать возможному доходу.

Согласно пункту 10 статьи 227 НК РФ  в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Сроки подачи такой декларации  НК РФ не установлены.

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в отношении НДФЛ адвокат должен по итогам 2012 года:

-не позднее 30.04.13 – предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012;

-не позднее 15.07.13 – уплатить НДФЛ за 2012.

 

Страховые взносы.

 

Как было указано в нашем письме № 11-12/01 от 03.12.12 страховые взносы (в отношении доходов самого адвоката) уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (пункт 2 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.09).

Соответственно, страховые взносы на 2012[1] год, должны были быть уплачены до 31.12.12.

Страховые взносы на 2013[2] год  должны быть аналогично уплачены до 31.12.13.

Какая либо отчетность по страховым взносам или персонифицированному учету адвокатом (в отношении доходов самого адвоката) не предоставляется.

 

Вместе с этим, как указано в тексте вопроса в феврале 2013 года адвокатом были приняты на работу сотрудники, т.е. с февраля адвокат производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

 

Согласно статье 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом налогообложения страховым взносов являются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

При этом базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9  настоящего Федерального закона (статья 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

 

Статьей 15 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Учитывая, что адвокат принял на работу сотрудников в феврале 2013 года, можно предположить, что заработная плата сотрудникам также начислялась с февраля. Соответственно, уплата страховых взносов с сумм, начисленных сотрудникам вознаграждений будет производиться в следующие сроки:

- с суммы вознаграждения начисленной за февраль – не позднее 15 марта 2013;

- с суммы вознаграждения начисленной за март – не позднее 15 апреля 2013.

 

Согласно пункту 9 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР[3].

 

Также, плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4-ФСС[4].

 

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) сведения по индивидуальному (персонифицированному) учету.

Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования утверждены Постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.06 № 192п.

 

Таким образом, по итогам 1 квартала 2013 года адвокат должен (в отношении доходов, выплаченных сотрудникам) предоставить:

-в орган ПФР расчет по форме РСВ-1 не позднее 15.05.13;

-в орган ФСС РФ расчет по форме 4-ФСС РФ не позднее 15.04.13;

-в орган ПФР сведения по индивидуальному (персонифицированному) учету не позднее 15.05.13.

 

Подводя итог вышеизложенному, адвокат должен предоставить отчетность  и уплатить следующие налоги и сборы:

 

-не позднее 15.03.13 – уплатить страховые взносы за февраль 2013;

-не позднее 15.04.13 – уплатить страховые взносы за март 2013;

-не позднее 15.04.13 – предоставить расчет по форме 4-ФСС за 1 квартал 2013;

-не позднее 30.04.13 – предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012;

-не позднее 15.05.13 – предоставить расчет по форме РСВ-1 за 1 квартал 2013;

-не позднее 15.05.13 – предоставить сведения по индивидуальному (персонифицированному) учету за 1 квартал 2013.

-не позднее 15.07.13 – уплатить НДФЛ за 2012.

 

Далее в течение 2013 года:

-не позднее 15.07.13 – предоставить расчет по форме 4-ФСС за 2 квартал 2013;

-не позднее 15.08.13 – предоставить расчет по форме РСВ-1 за 2 квартал 2013;

-не позднее 15.08.13 – предоставить сведения по индивидуальному (персонифицированному) учету за 2 квартал 2013;

 

-не позднее 15.10.13 – предоставить расчет по форме 4-ФСС за 3 квартал 2013;

-не позднее 15.11.13 – предоставить расчет по форме РСВ-1 за 3 квартал 2013;

-не позднее 15.11.13 – предоставить сведения по индивидуальному (персонифицированному) учету за 3 квартал 2013.

.