Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу отражения залоговой стоимости в бухгалтерском учете

Департамент общего аудита по вопросу отражения залоговой стоимости в бухгалтерском учете

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

22.04.2013

Вопрос

Компания привлекает от Банка денежные средства на приобретение оборудования для дальнейшей передачи в лизинг.
Компания в обеспечение исполнения своих обязательств по кредитному договору, передает в залог Банку-кредитору (Залогодержателю) права (требования) на получение платы за пользование предметом лизинга, на получение выкупной цены предмета лизинга, включая требования по уплате неустойки и иных выплат, причитающихся Компании.
Залоговая стоимость определяется в договоре залога и составляет общую сумму по Договору лизинга.
Каким образом Компания должна отражать на забалансовом учете данную операцию?
Необходимо ли осуществлять корректировку данного обеспечения по мере получения лизинговых платежей от лизингополучателя, а также по мере погашения суммы основного долга Банку-кредитору?

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя.

Залог возникает в силу договора (пункт 3 статьи 334 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 336 ГК РФ установлено, что предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования)[1].

Согласно статье 337 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.

В силу изложенного, считаем, что в залог может быть передано имущественное право, в том числе, право требования долга.

В рассматриваемом нами случае Организация передает в залог права требования по договору лизинга, формируемые из лизинговых платежей, выкупной стоимости, неустойки и иных выплат причитающихся компании.

Планом счетов и Инструкцией по его применению^{^[2]} для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предусмотрен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Из вопроса следует, что Договором залога определена залоговая стоимость, равная общей сумме по договору лизинга.

Соответственно, в учете Организации на забалансовом счете 009 подлежит отражению залоговая стоимость в сумме, определенной в Договоре залога:

Дт 009 – отражена стоимость имущественного права, переданного в залог по стоимости, определенной Договором залога

Планом счетов также предусмотрено, что суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Из приведенной нормы следует, что, по мере погашения задолженности по кредиту Организации следует списывать и сумму обеспечения, поскольку фактически размер обязательства, за исполнение которого она ручается, уменьшается.

С другой стороны, исходя из условий, изложенных в вопросе, право требования, переданное в залог, также уменьшается, по мере уплаты лизингополучателем лизинговых платежей. Соответственно, стоимость заложенного имущества также полежит изменению. Исходя из того, что на счете 009 подлежит отражению стоимость заложенного имущества, то по мере его уменьшения, на наш взгляд, Организации также необходимо делать соответствующие корректировки.

Соответственно, в данном случае сумма залога, отраженная на счете 009, по нашему мнению, подлежит корректировке по двум основаниям, в связи с уменьшением обязательств, обеспеченных залогом, и в связи с уменьшением имущественных прав, переданных в залог. При этом, считаем, что в остатке на счете 009 должна быть отражена наименьшая из двух величин – обязательство, обеспеченное залогом, имущественное право, переданное в залог.

На основании изложенного, считаем, что на забалансовом счете операция по выдаче гарантии и ее погашению подлежит отражению следующим образом:

Дт 009 – оборудование передано в залог (оформляется бухгалтерской справкой по стоимости приобретения, установленной в договоре);

Кт 009 – списана сумма обеспечения в момент погашения задолженности по кредиту и/или в момент погашения задолженности по договору лизинга, право по которому передано в залог.

[1] за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом

[2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел