Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу перечисления НДФЛ за физическое лицо

Департамент общего аудита по вопросу перечисления НДФЛ за физическое лицо

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.03.2013

Вопрос

Наша компания выдала беспроцентный займ сотруднику со сроком на 5 лет.
Через год сотрудник был уволен по соглашению сторон, договор Займа не расторгался с сохранением всех условий ( погашение ежемесячно, равными платежами в течении срока путем перечислением на р/с или кассу Займодавца)
Как должна поступить компания в таком случае с налогом по материальной выгоде 35% НДФЛ?
Может ли компания, заключить ДС или составить доверенность от Заемщика, где Заемщик поручает уплачивать за него НДФЛ с материальной выгоды из собственных средств, которые он будет перечислять вместе с погашением основного долга?

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При этом определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ (пункт 2 статьи 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В рассматриваемом случае, бывшему сотруднику предоставлен беспроцентный заем, что влечет возникновение у него дохода в виде материальной выгоды на дату возврата заемных средств. При этом у Организации как налогового агента возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В данном случае, Организация не производит никаких денежных выплат бывшему сотруднику, и наоборот получает от него денежные средства в погашение займа.

Следовательно, по нашему мнению, Организация не может исполнитель свои обязанности налогового агента, так как отсутствуют средства, из которых можно было бы удержать налог.

В связи с этим, следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма[1] сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок[2] его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Организации следует предоставлять в налоговый орган сведения о полученной материальной выгоде бывшим работником и невозможности удержать сумму исчисленного налога.

В отношении поручения заемщика уплачивать за него налог, отмечаем следующее.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доход.

Глава 23 НК РФ предусматривает уплату налога с полученного дохода, непосредственно самим физическим лицом – получателем дохода или через налогового агента.

Налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет налог в бюджет. Удержание налога производиться непосредственно из дохода выплачиваемого физическому лицу. Иного варианта уплаты налога за физическое лицо НК РФ не предусматривает.

Как мы указывали выше, в рассматриваемом случае, Организация не имеет возможности удержать налог.

Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в случае, если налоговой агент при выплате дохода физическому лицу не удержал НДФЛ, то такое физическое лицо самостоятельно исчисляет налог, предоставляет отчетность о полученных доходах и уплачивает налог.

При этом, уплата налога Организацией по поручению физического лица в данной ситуации будет неправомерна.

[1] Утв. Приказом ФНС РФ от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@.

[2] Утв. Приказом ФНС РФ от 16.09.11 № ММВ-7-3/576@.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел