Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу переоценки активов, учитываемых на счете 08
Департамент общего аудита по вопросу переоценки активов, учитываемых на счете 08
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
02.04.2013
Вопрос
Компания занимается разработкой принципиально новых противораковых препаратов с уникальным механизмом действия. В ходе НИР, доклинических и клинических испытаний появляется интеллектуальная собственность. В настоящий момент на сч. 08 учтены заявки на патенты, находящиеся на национальной экспертизе во многих странах. Каждая заявка по каждой территории числится как отдельный объект (всего 20 заявок). По мере регистрации в той или иной стране заявке присваивается статус НМА, учитываемого на сч.04.
Среди патентных заявок есть две наиболее перспективные, являющиеся основой для защиты разработанной Компанией молекулы от копирования на соответствующем рынке. В 2012 году Компания начала проведение клинических испытаний данной молекулы в России, а 28 марта 2013 года было одобрено проведение клинических испытаний в США, что является значимым событием в рамках реализации проекта и повышает вероятность вывода препарата на рынок этих стран. В связи с этим международная патентная заявка, проходящая стадию рассмотрения в национальных патентных ведомствах России и США, имеет более высокую стоимость по сравнению с другими патентами и патентными заявками. Требования участников Общества – в отражении объектов интеллектуальной собственности, как зарегистрированных, так и незавершенных, по стоимости, приближенной к рыночной.
1. Может ли Компания переоценить патентные заявки, учитываемые на сч.08, и отразить данные переоценки в бухгалтерском учете?
2. Может ли Компания переоценить только две перспективные патентные заявки, учитываемые на сч.08, и отразить данные переоценки в бухгалтерском учете?
Компания занимается разработкой принципиально новых противораковых препаратов с уникальным механизмом действия. В ходе НИР, доклинических и клинических испытаний появляется интеллектуальная собственность. В настоящий момент на сч. 08 учтены заявки на патенты, находящиеся на национальной экспертизе во многих странах. Каждая заявка по каждой территории числится как отдельный объект (всего 20 заявок). По мере регистрации в той или иной стране заявке присваивается статус НМА, учитываемого на сч.04.
Среди патентных заявок есть две наиболее перспективные, являющиеся основой для защиты разработанной Компанией молекулы от копирования на соответствующем рынке. В 2012 году Компания начала проведение клинических испытаний данной молекулы в России, а 28 марта 2013 года было одобрено проведение клинических испытаний в США, что является значимым событием в рамках реализации проекта и повышает вероятность вывода препарата на рынок этих стран. В связи с этим международная патентная заявка, проходящая стадию рассмотрения в национальных патентных ведомствах России и США, имеет более высокую стоимость по сравнению с другими патентами и патентными заявками. Требования участников Общества – в отражении объектов интеллектуальной собственности, как зарегистрированных, так и незавершенных, по стоимости, приближенной к рыночной.
1. Может ли Компания переоценить патентные заявки, учитываемые на сч.08, и отразить данные переоценки в бухгалтерском учете?
2. Может ли Компания переоценить только две перспективные патентные заявки, учитываемые на сч.08, и отразить данные переоценки в бухгалтерском учете?
Ответ
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2007[1] для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Соответственно, зарегистрированные патентные права подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве НМА на счете 04.
До регистрации прав на изобретения сумма понесенных расходов подлежит отражению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В связи с чем, считаем, что заявки на регистрацию патента также подлежат отражению на счете 08.
Отметим, что в силу Плана счетов и Инструкции по его применению[2] счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.
Иными словами, стоимость активов, отражаемых на счете 08, формируется исходя из суммы фактических затрат. Формирование первоначальной стоимости актива, учитываемого на счете 08, иным способом, например, исходя из оценочной стоимости, действующее законодательство не предусматривает.
Также нормами действующего законодательства не предусмотрена последующая переоценка активов, отраженных на счете 08.
Более того, пунктом 6 ПБУ 1/2008 предусмотрено, учетная политика организации должна обеспечивать, в том числе, большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).
В силу изложенного, считаем, что те обстоятельства, в результате возникновения которых у Организации появилась уверенность в том, что рыночная стоимость актива, учитываемого на счете 08, увеличилась, не могут стать основанием для проведения переоценки такого актива в бухгалтерском учете.
Таким образом, по нашему мнению, активы, учитываемые на счете 08, не подлежат переоценке в бухгалтерском учете, независимо от их потенциальной значимости.
Обращаем Ваше внимание, что с момента отражения рассматриваемых нами активов в качестве нематериальных на счете 04 Организация будет вправе проводить ежегодную переоценку таких активов в силу пункта 17 ПБУ 14/2007.
[1] Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
[2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit