Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу перерасчета НДФЛ при смене статуса физического лица
Департамент общего аудита по вопросу перерасчета НДФЛ при смене статуса физического лица
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
16.04.2013
Вопрос
В 2011 году компания осуществляла выплаты как в пользу резидентов, так и в пользу нерезидентов. Выплаты производились с начала года. С произведенных выплат удерживался НДФЛ по ставкам 13 и 30%. НДФЛ перечислялся в бюджет в установленные сроки, как по ставке 13, так и по ставке 30%. В августе все нерезиденты получили статус резиденства для удержания НДФЛ. Был произведен перерасчет сумм удержанного налога за январь-июль 2011 года. При этом в реестре сведений о доходах физических лиц за 2011 год было указано: общая сумма налога исчисленная – 23 258 604 руб, общая сумма налога удержанная – 23 316 580 руб. Всего же за 2011 было перечислено НДФЛ: по ставке 13% - 23 327 326 руб, по ставке 30% - 2 130 224 руб.
Является ли нарушением то, что в реестре указаны разные суммы налога? Т.к. указанная в реестре сумма удержанного, и соответственно должного быть упалченным, налога меньше фактически перечисленной, может ли компания вернуть излишне уплаченные средства? Каким образом оформить запрос на возврат излишне уплаченного налога?
В 2011 году компания осуществляла выплаты как в пользу резидентов, так и в пользу нерезидентов. Выплаты производились с начала года. С произведенных выплат удерживался НДФЛ по ставкам 13 и 30%. НДФЛ перечислялся в бюджет в установленные сроки, как по ставке 13, так и по ставке 30%. В августе все нерезиденты получили статус резиденства для удержания НДФЛ. Был произведен перерасчет сумм удержанного налога за январь-июль 2011 года. При этом в реестре сведений о доходах физических лиц за 2011 год было указано: общая сумма налога исчисленная – 23 258 604 руб, общая сумма налога удержанная – 23 316 580 руб. Всего же за 2011 было перечислено НДФЛ: по ставке 13% - 23 327 326 руб, по ставке 30% - 2 130 224 руб.
Является ли нарушением то, что в реестре указаны разные суммы налога? Т.к. указанная в реестре сумма удержанного, и соответственно должного быть упалченным, налога меньше фактически перечисленной, может ли компания вернуть излишне уплаченные средства? Каким образом оформить запрос на возврат излишне уплаченного налога?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации[1], а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, плательщиками НДФЛ признаются:
-физические лица - налоговые резиденты РФ;
-физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
Налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской РФ в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории РФ, производится согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ по ставке 13%.
В отношении всех доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в пункте 3 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Исходя из указанной нормы, можно сделать вывод о том, что налоговый статус физического лица в течение налогового периода, может изменяться.
Поскольку согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, соответственно, по нашему мнению, налоговая ставка, по которой должны облагаться доходы, определяется на конец этого налогового периода, т.е. на конец календарного года.
В связи с этим, в случае, если статус физического лица в течение налогового периода изменился, то налогового агенту необходимо будет пересчитать сумму налога с учетом нового статуса налогоплательщика. При этом в результате такого пересчета, у бюджета перед налогоплательщиком возникнет задолженность по налогу.
Согласно пункту 1.1 статьи 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.
Таким образом, в случае, если в результате пересчета налога на конец налогового периода у физического лица возникла переплата, то возврат данной переплаты производит налоговый орган.
При этом следует отметить, что иного порядка возврата физическому лицу излишне удержанного налога НК РФ не предусматривает. Соответственно, вернуть переплату налоговый агент не может.
В рассматриваемом случае, в связи со сменой статуса физических лиц, Организация пересчитала ранее исчисленный налог. В результате на конец налогового периода сумма удержанного налога превысила сумму исчисленного и перечисленного в бюджет налога.
Рассмотрим, каким образом отражается такая переплата в сведениях, предоставляемых налоговым агентом в налоговый орган.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде с сопроводительными Реестрами сведений о доходах физических лиц.
Форма Реестра утверждена Приказом ФНС РФ от 16.09.11 № ММВ-7-3/576@.
Указанная форма содержит следующую информацию:
-наименование налогового агента;
-ИНН налогового агента;
-ОКАТО налогового агента;
-признак представленных сведений;
-количество представленных Сведений (справок);
-представленные сведения (перечень физических лиц, на которых поданы сведения).
Таким образом, информация о сумме исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога в Реестре не указывается.
Вместе с этим, следует отметить, что согласно Рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ[2] в разделе 5 справки о доходах указываются общие суммы выплаченного дохода и суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по итогам налогового периода в разрезе каждой ставки.
В соответствии с Рекомендациями в пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов.
В пункте 5.2 «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном пункте, соответствует общей сумме доходов, отраженной в пункте 5.1.
В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода.
В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» соответственно указывается общая сумма удержанного налога по ставке, указанной в разделе 3, за налоговый период.
В пункте 5.5 «Сумма налога перечисленная» указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период. Настоящий пункт заполняется в отношении доходов, полученных, начиная с 01.01.2011.
В пункте 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом.
Поскольку в связи с изменением статуса физического лица был произведен пересчет налога и на конец налогового периода образовалась переплата, то при заполнении справки о доходах необходимо указать:
- в пункте 5.3 - пересчитанную сумму налога (т.е. налог по ставке 13%);
- в пункте 5.4 - сумму налога удержанную (в размере, рассчитанном по ставке 13%);
- в пункте 5.5 – сумму налога, фактически перечисленную в бюджет.
Поскольку сумма фактически удержанного налога превышает сумму, указываемую в пункте 5.4, то, Организации следует также заполнить:
-пункт 5.6 - на разницу между суммой фактически удержанного налога и суммой указанной в пункте 5.4 справки.
Таким образом, в форме 2-НДФЛ суммы удержанного и исчисленного налога не будут совпадать. При этом разница между указанными суммами отражается отдельной строкой в качестве излишне удержанного налога, в размере который подлежит возврату физическому лицу.
[1] Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
[2] Утв. Приказом ФНС РФ от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел