Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу приобретения программного обеспечения у резидента Ирландии
Департамент общего аудита по вопросу приобретения программного обеспечения у резидента Ирландии
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
15.03.2013
Вопрос
У нашего ИТ-отдела появилась производственная необходимость приобретения лицензии на доступ к последним разработкам фирмы Майкрософт (Ирландия), которые представляют собой новые технологии размещения информации на виртуальных сайтах в Интернете, то есть приобретения лицензии на подписку на определенные программы Майкрософта, далее по тексту «подписка на ПО».
Это «Office 365, Корпоративный (план E3)», подробную информацию об этом ПО можно прочитать на сайте: http://office.microsoft.com/ru-ru/business/FX102918419.aspx?redir=0
В настоящее время мы прорабатываем вопрос оплаты за данную подписку. На сегодняшний день нам удалось выяснить и получить некоторую информацию от Майкрософта, которая приложена в виде дополнительных файлов к настоящему письму.
Если кратко, то получается, что в России в конце 2012 года у Майкрософта появился некий посредник, которому мы должны произвести оплату в рублях, но деньги будут предназначены для юр. лица, зарегистрированного в Ирландии (нам прислали скан информационного письма на английском языке по этому поводу), то есть наши платежи будут рассматриваться как платежи в пользу нерезидента и будут подлежать валютному контролю.
В настоящее время стоимость подписки на ПО из расчета на одно рабочее место – 660,10 руб. (без НДС), сейчас мы оформляем подписку на год (подписка оформляется непосредственно на сайте Майкрософта), исходя из потребности обеспечить этими новыми возможностями 40 рабочих мест. Таким образом, получается, что теперь ежемесячно мы должны платить в Майкрософт по 26 404,00 руб., но при этом в любое время можем отказаться от подписки на это ПО, однако, за досрочное прекращение подписки Майкрософт вроде бы может нас оштрафовать, но на практике они пока этого не делают. Получается, что пока мы не должны оформлять паспорт сделки, так как 26 404,00 руб. х 12 мес. = 316 848,00 руб. Подписка на ПО оформлена сегодня 13.03.13г., оплата будет производиться после получения инвойса.
В рекомендациях Майкрософта, касающихся вопроса оплаты за подписку на ПО, сказано следующее:
«Оплата без оформления паспорта сделки
Для оплаты без оформления паспорта сделки на портале онлайн услуг выберите тарифный план, распечатайте документы и сохраните их копии в электронном виде:
1. Договор о предоставлении онлайн услуг (юридическое соглашение Online Subscription Agreement).
2. Cчет.
3. Акт приема-передачи (акт нужно распечатать, подписать и отсканировать для отправки в банк). Далее, сформируйте два платежных поручения:
1) На оплату подписки онлайн услуг в Microsoft Ireland Operations Limited.
2) На оплату в бюджет НДС 18%, исчисленного из стоимости подписки онлайн услуг.
Затем, отправьте в банк копии всех перечисленных документов вместе с двумя платежными поручениями. Рекомендуется отправлять документы в электронном виде с использованием технологии Банк-Клиент.
Оказание онлайн услуг Microsoft не является объектом обложения налогом на доходы в соответствии с п.2 ст. 309 ч.2 Налогового Кодекса РФ, не подлежит обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ. Представление налоговому агенту документов, подтверждающих постоянное местопребывание Microsoft Ireland Operations Limited в Ирландии, в данном случае не требуется.»
Просим Вас дать письменный ответ на вопросы:
1. Действительно ли мы должны исчислить самостоятельно НДС и уплатить его в бюджет как налоговые агенты с этой операции? Если да, то за счет какого источника мы должны это сделать? Вопрос у нас возник потому, что устно менеджеры говорят, что данная операция НДС не облагается.
2. Действительно ли мы не должны удерживать из стоимости подписки налог на доходы иностранных юр. лиц в этом случае?
3. Каков порядок отражения этих операции в БУ и НУ? При условии, если у нас на руках будут первичные документы, образцы которых приложены к настоящему письму и иных не будет, печать которая будет проставлена на акте, сейчас приложена к этому письму отдельно в виде скана. На суммы в образцах документов не смотрите, они для примера.
У нашего ИТ-отдела появилась производственная необходимость приобретения лицензии на доступ к последним разработкам фирмы Майкрософт (Ирландия), которые представляют собой новые технологии размещения информации на виртуальных сайтах в Интернете, то есть приобретения лицензии на подписку на определенные программы Майкрософта, далее по тексту «подписка на ПО».
Это «Office 365, Корпоративный (план E3)», подробную информацию об этом ПО можно прочитать на сайте: http://office.microsoft.com/ru-ru/business/FX102918419.aspx?redir=0
В настоящее время мы прорабатываем вопрос оплаты за данную подписку. На сегодняшний день нам удалось выяснить и получить некоторую информацию от Майкрософта, которая приложена в виде дополнительных файлов к настоящему письму.
Если кратко, то получается, что в России в конце 2012 года у Майкрософта появился некий посредник, которому мы должны произвести оплату в рублях, но деньги будут предназначены для юр. лица, зарегистрированного в Ирландии (нам прислали скан информационного письма на английском языке по этому поводу), то есть наши платежи будут рассматриваться как платежи в пользу нерезидента и будут подлежать валютному контролю.
В настоящее время стоимость подписки на ПО из расчета на одно рабочее место – 660,10 руб. (без НДС), сейчас мы оформляем подписку на год (подписка оформляется непосредственно на сайте Майкрософта), исходя из потребности обеспечить этими новыми возможностями 40 рабочих мест. Таким образом, получается, что теперь ежемесячно мы должны платить в Майкрософт по 26 404,00 руб., но при этом в любое время можем отказаться от подписки на это ПО, однако, за досрочное прекращение подписки Майкрософт вроде бы может нас оштрафовать, но на практике они пока этого не делают. Получается, что пока мы не должны оформлять паспорт сделки, так как 26 404,00 руб. х 12 мес. = 316 848,00 руб. Подписка на ПО оформлена сегодня 13.03.13г., оплата будет производиться после получения инвойса.
В рекомендациях Майкрософта, касающихся вопроса оплаты за подписку на ПО, сказано следующее:
«Оплата без оформления паспорта сделки
Для оплаты без оформления паспорта сделки на портале онлайн услуг выберите тарифный план, распечатайте документы и сохраните их копии в электронном виде:
1. Договор о предоставлении онлайн услуг (юридическое соглашение Online Subscription Agreement).
2. Cчет.
3. Акт приема-передачи (акт нужно распечатать, подписать и отсканировать для отправки в банк). Далее, сформируйте два платежных поручения:
1) На оплату подписки онлайн услуг в Microsoft Ireland Operations Limited.
2) На оплату в бюджет НДС 18%, исчисленного из стоимости подписки онлайн услуг.
Затем, отправьте в банк копии всех перечисленных документов вместе с двумя платежными поручениями. Рекомендуется отправлять документы в электронном виде с использованием технологии Банк-Клиент.
Оказание онлайн услуг Microsoft не является объектом обложения налогом на доходы в соответствии с п.2 ст. 309 ч.2 Налогового Кодекса РФ, не подлежит обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ. Представление налоговому агенту документов, подтверждающих постоянное местопребывание Microsoft Ireland Operations Limited в Ирландии, в данном случае не требуется.»
Просим Вас дать письменный ответ на вопросы:
1. Действительно ли мы должны исчислить самостоятельно НДС и уплатить его в бюджет как налоговые агенты с этой операции? Если да, то за счет какого источника мы должны это сделать? Вопрос у нас возник потому, что устно менеджеры говорят, что данная операция НДС не облагается.
2. Действительно ли мы не должны удерживать из стоимости подписки налог на доходы иностранных юр. лиц в этом случае?
3. Каков порядок отражения этих операции в БУ и НУ? При условии, если у нас на руках будут первичные документы, образцы которых приложены к настоящему письму и иных не будет, печать которая будет проставлена на акте, сейчас приложена к этому письму отдельно в виде скана. На суммы в образцах документов не смотрите, они для примера.
Ответ
1. Действительно ли мы должны исчислить самостоятельно НДС и уплатить его в бюджет как налоговые агенты с этой операции? Если да, то за счет какого источника мы должны это сделать? Вопрос у нас возник потому, что устно менеджеры говорят, что данная операция НДС не облагается.
Из прилагаемых к вопросу документов следует, что между иностранной компанией и Вашей Организацией планируется заключить Соглашение Online Subscription[1] (далее - Соглашение), в соответствии с которым Организации будет предоставлено право использования указанных в Соглашении Продуктов - веб служб или лицензионного программного обеспечения, именуемых «Office 365». Соглашение заключается сторонами в режиме он-лайн на веб сайте Microsoft и регулируется законодательством республики Ирландия.
При этом в качестве «Веб-службы» понимается любая веб-служба, доступная на Портале. Веб-служба может включать Дополнительное программное обеспечение и/или Лицензированное программное обеспечение (пункт 1 Соглашения).
«Лицензированное программное обеспечение» предполагает любое программное обеспечение, доступное на Портале. Лицензированное программное обеспечение предлагается в автономном варианте или в качестве компонента Веб-службы (пункт 1 Соглашения).
Кроме того, пунктом а) раздела 2 Соглашения определено, что иностранной компанией предоставляется Лицензия на заказанные Организацией Продукты, если они оплачены и соблюдены условия данного соглашения. Лицензия является неисключительной, ограниченной по времени и, если не указано иное, не подлежащей передаче. Возможность использования Продуктов зависит от минимальных системных требований и других факторов. Microsoft оставляет за собой все права, не предоставленные явно данным соглашением.
Таким образом, из представленной информации, на наш взгляд, можно предположить, что Организация планирует приобрести у нерезидента РФ – иностранной Компании через сеть интернет в режиме он-лайн права пользования на программное обеспечение (далее - ПО).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации работ (услуг) регулируется нормами статьи 148 НК РФ.
Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ[2].
В силу изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае передача неисключительных прав на ПО признается объектом обложения НДС.
При этом согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Поскольку в рассматриваемом нами случае права пользования на ПО передаются в рамках лицензионного соглашения, считаем, что в данном случае следует применять льготу по НДС, установленную нормами подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Соответственно, по нашему мнению, реализация прав пользования на ПО в рамках лицензионного Соглашения не подлежит налогообложению НДС, а у Организации не возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС в качестве налогового агента.
Аналогичная точка зрения высказана фискальными органами, например:
Письмо Минфина РФ от 11.07.12 № 03-07-08/177:
«На основании положений ст. ст. 146, 148 и 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость уплачивается российской организацией в качестве налогового агента в случае приобретения у иностранного лица, не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, услуг, местом реализации которых в целях применения этого налога признается территория Российской Федерации.
При этом согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Кодекса операции по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому при приобретении у вышеуказанного иностранного лица прав на использование программ для электронных вычислительных машин по лицензионному договору российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна».
Письмо Минфина РФ от 15.07.11 № 03-07-08/219:
«…услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, приобретаемые российской организацией у иностранной организации на основании лицензионного договора, заключенного в порядке, предусмотренном нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются».
Письмо Минфина РФ от 02.09.11 № 03-07-08/274:
«…при перечислении иностранной организации лицензионного сбора за предоставление на основании лицензионного соглашения неисключительного права на использование программного обеспечения, российской организации удерживать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не требуется»
2. Действительно ли мы не должны удерживать из стоимости подписки налог на доходы иностранных юр. лиц в этом случае?
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Пунктом 3 статьи 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ.
Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью на территории РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты дохода, приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Так, подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ поименованы доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Кроме того, на основании пункта 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Четкий порядок применения норм пунктов 1 и 2 статьи 309 НК РФ не установлен, какие-либо разъяснения по данному вопросу отсутствуют.
Из пункта 1 статьи 310 НК РФ следует, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.
Если придерживаться позиции, что объектом обложения налогом на прибыль признаются все виды доходов, установленные пунктом 1 статьи 309 НК РФ, за исключением доходов, поименованных пунктом 2 статьи 309 НК РФ, то, руководствуясь такой логикой, все имущественные права, реализуемые на регулярной основе, не будут облагаться налогом на прибыль, в том числе, передаваемые на регулярной основе права пользования на программный продукт, независимо от вида его использования.
Поэтому, на наш взгляд, доходы, прямо поименованные пунктом 1 статьи 309 НК РФ, подлежат обложению налогом на прибыль даже в том случае, если они осуществляются иностранной организацией на регулярной основе в рамках предпринимательской деятельности.
В том случае, если товары, работы, услуги, имущественные права реализуются в рамках предпринимательской деятельности, не приводящей к возникновению постоянного представительства, и такого вида товары, работы, услуги, имущественные права не поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль на территории РФ.
В рассматриваемом нами случае Организация планирует приобрести неисключительные права пользования на ПО у иностранной компании в целях их дальнейшего использования в рамках своей предпринимательской деятельности
В этом случае в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ доход, получаемый иностранной компании, подлежит налогообложению налогом на прибыль на территории РФ.
Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 22.03.11 № 03- 08-05:
«Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль доходов иностранной организации - резидента Объединенных Арабских Эмиратов в виде платежей, выплачиваемых российской организацией за предоставление ей неисключительного права пользования программным обеспечением и за распространение этого программного обеспечения через Интернет на территории РФ.
Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Пунктом 1 ст. 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения. К объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.
Учитывая, что программы для ЭВМ являются объектом авторских прав и охраняются как литературные произведения, доходы иностранной организации - резидента ОАЭ, полученные от предоставления российской организации неисключительного права пользования программой для ЭВМ, следует рассматривать как доходы от авторских прав и лицензий, которые подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке в размере 20 процентов согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса…».
Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 09.06.06 № КА-А40/4916-06 по делу № А40-71917/05-117-628 было отмечено следующее:
«В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 п. 1, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Учитывая, что целью приобретения было использование оборудования в совокупности с программным обеспечением, которое позволяет его использовать целевым образом, заявитель был вправе применить п. 2 ст. 309 НК РФ и не удерживать налог с доходов с сумм, перечисляемых иностранным юридическим лицам за оборудование и программное обеспечение, являющиеся товаром с точки зрения п. 2 ст. 309 НК РФ.
Соглашаясь с выводом судов о том, что иностранная организация получила доход от реализации товара, а не одно программное обеспечение, суд кассационной инстанции руководствуется положениями ст. ст. 128, 133, 134 ГК РФ, считает, что в данном случае реализовывалась сложная вещь».
Поскольку в рассматриваемом нами случае иностранной компанией осуществляется именно реализация прав на программное обеспечение в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, доход, получаемый иностранной компанией, подлежит обложению налогом на прибыль на территории РФ.
При этом обращаем Ваше внимание на следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
Между Правительством РФ и Правительством Ирландии заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» от 29.04.94 (далее - Соглашение).
В соответствии с пунктами 1 и 2 Статьи 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (РФ) и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (Ирландии), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (Ирландии), если получатель имеет фактическое право на получение таких доходов.
Выражение «доходы от авторских прав и лицензий» при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства или науки (включая кинофильмы, записи на пленку или другие носители для использования в радио- и телевизионных передачах или другие средства воспроизведения и распространения информации), любые патенты, торговые знаки, чертежи или модели, схемы, компьютерные программы, секретную формулу или процесс или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Из приведенных норм следует, что доход от использования программного обеспечения, получаемый иностранной компанией – резидентом Ирландии, не подлежит обложению налогом на прибыль на территории РФ в силу норм международного законодательства.
При этом для правомерного применения норм международного Соглашения необходимо документально подтвердить тот факт, что иностранная компания является резидентом Ирландии.
3. Каков порядок отражения этих операции в БУ и НУ? При условии, если у нас на руках будут первичные документы, образцы которых приложены к настоящему письму и иных не будет, печать которая будет проставлена на акте, сейчас приложена к этому письму отдельно в виде скана. На суммы в образцах документов не смотрите, они для примера.
Бухгалтерский учет.
В соответствии с пунктом 39 ПБУ 14/07[3] платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Исходя из приведенной нормы, платежи за предоставленное право пользования НМА учитываются в следующем порядке:
- периодические платежи включаются в расходы отчетного периода;
- единовременный платеж за весь период пользования отражается в учете в виде расходов будущих периодов, подлежащих списанию в течение срока действия договора.
Согласно пункту 16 ПБУ 10/99[4] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99).
Как следует из сведений, приведенных на сайте[5], плата за пользование ПО определена ежемесячными одинаковыми платежами, при этом осуществляется подписка на годовое обслуживание, предполагающая следующие варианты оплаты:
- выплата единовременного платежа;
- уплата ежемесячных платежей.
В зависимости от выбранного способа оплаты, порядок отражения расходов, связанных с приобретением прав пользования ПО, для целей бухгалтерского учета будет следующий:
- при выплате единовременного платежа вся сумма учитывается в составе расходов будущих периодов, с последующим их списанием в состав текущих расходов равномерными платежами в течение срока, на который осуществлена подписка, т.е. в течение года;
- при уплате ежемесячных платежей сумма платежа учитывается в составе текущих расходов.
Налоговый учет.
Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
В силу норм пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Минфином РФ в Письме от 02.02.11 № 03-03-06/1/52 в отношении порядка признания расходов, связанных с приобретением ПО, были сделаны следующие выводы:
«Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Расходы по внедрению и доработке программного продукта для ЭВМ также учитываются в составе прочих расходов согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли».
Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина РФ от 30.12.10 № 03-03-06/2/225, от 23.10.09 № 03-03-06/1/681, от 17.08.09 № 03-03-06/1/526, от 17.03.08 № 03-03-06/1/185, от 07.11.06 № 03-03-04/1/727, от 06.02.06 № 03-03-04/1/92, УФНС РФ по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102331@.1, от 22.09.10 № 16-15/099560@, от 10.10.07 № 20-12/096609, от 28.06.05 № 20-12/46408.
Как было отмечено нами выше, Организацией планируется подписка на годовое обслуживание, предполагающая следующие варианты оплаты:
- выплата единовременного платежа;
- уплата ежемесячных платежей.
Соответственно, учитывая приведенные выше нормы, считаем, что, в налоговом учете независимо от способа оплаты расходы по приобретению прав пользования ПО подлежат признанию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией следующим образом:
- либо равномерно в течение срока подписки;
- либо в сумме фактических ежемесячных платежей.
Иными словами, в любом случае расходы будут признаваться равномерно в течение всего срока подписки в сумме ежемесячного платежа.
Документальное оформление.
Лицензионное соглашение онлайн будет подписано в момент оформления подписки, которое впоследствии может быть распечатано.
Кроме того, Организация имеет возможность распечатать счет и Акт приема-передачи, который впоследствии будет предоставлен в электронном виде с подписью и печатью иностранной компании.
Как следует из представленного образца, печать компании будет содержать имя и фамилию уполномоченного лица, а также его личную подпись.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[6] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Кроме того, в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Представленные на сайте образцы документов, на наш взгляд, содержат все необходимые реквизиты, наличие которых необходимо для отражения операций, осуществленных Организацией в бухгалтерском и налоговом учете.
[1] http://www.microsoft.com/global/en-us/office365/RenderingAssets/mosa/MOSA2011Agr-EMEA-RUS.htm.
[2] Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
[4] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
[5] http://office.microsoft.com/ru-ru/business/FX102918419.aspx?redir=0.
[6] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit