Департамент общего аудита по вопросу прощения сотруднику долга по договору займа

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

При этом в силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

 

На основании статьи 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (прощение долга), если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

 

При прощении сотруднику задолженности по займу у него возникает экономическая вывода в сумме прощеного долга.

 

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом нами случае у физического лица возникает доход в сумме прощеного долга, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

 

Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 22.01.10 № 03-04-06/6-3:

«Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 \"Налог на доходы физических лиц\" Кодекса.

При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов».

 

 

В силу пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[1] объектом обложения страховыми взносами для российских организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

По мнению фискальных органов в случае прощения сотруднику задолженности по предоставленному займу сумма прощенного долга подлежит обложению страховыми взносами в качестве выплаты, осуществленной в рамках трудовых отношений.

Данная точка зрения высказана в Письмах Минздравсоцразвития РФ от 21.05.10 № 1283-19, от 17.05.20 № 1212-19, ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985

 

С другой стороны, согласно пункту 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

При этом статьей 128 ГК РФ определено, что под вещью понимаются в том числе деньги.

 

Поэтому, считаем, что если прощение долга будет оформлено договором дарения, то выплаченные ранее сотруднику суммы, не будут подлежать обложению страховыми взносами в силу пункта 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

 

Данная позиция подтверждается Письмом Минздравсоцразвития РФ от 27.02.10 № 406-19:

«Не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства…

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 Гражданского кодекса).

При этом ст. 128 Гражданского кодекса определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает».

 

Обращаем Ваше внимание, что для того, чтобы Организация была вправе не облагать страховыми взносами сумму прощенного сотруднику долга по займу, необходимо в письменном виде оформить договор дарения денежных средств, полученных ранее этим сотрудником. В противном случае сумма прощеного долга будет подлежать обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

 

 

На основании пункта 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

 

Поскольку прощение долга сотруднику не предполагает с его стороны выполнение встречного обязательства, то сумма прощеного долга признается переданной на безвозмездной основе.

 

В силу изложенного, считаем, что Организация не вправе учесть сумму прощенного долга в целях исчисления налога на прибыль.