Департамент общего аудита по вопросу реализации арендодателю бензина в баке автомобиля

В соответствии с действующим в настоящее время законодательством, деятельность по реализации нефтепродуктов  не лицензируется.

 

  Также следует отметить, что с 1 января 2007 года утратила силу статья 179.1 НК РФ, регламентирующая порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в том числе, в отношении деятельности по розничной реализации нефтепродуктов.

   При этом данное свидетельство не являлось документом, разрешающим осуществление того или иного вида деятельности, без получения которого осуществление этой деятельности запрещено.

 

Таким образом, действующее законодательство не запрещает Организации по той или иной причине реализовать излишки приобретенных ранее для производственных целей горюче-смазочные материалы сторонним организациям.

 

 

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 179 НК РФ, налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются, в частности, организации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

 

   На основании пункта 1 статьи 181 НК РФ,  подакцизным товаром признается, в частности, автомобильный бензин (подпункт 7).

 

При этом согласно статье 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров[1].

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров[2];

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

13) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

21) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина[3].

22) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 НК РФ.

  

Анализ установленного пунктом 1 статьи 182 НК РФ перечня операций, подлежащих обложению акцизом (объектов налогообложения), позволяет сделать вывод, что в Вашем случае операция по реализации автомобильного бензина, не произведенного организацией, не является объектом налогообложения акцизами.

 

 

            Каких-либо особенностей и отличий (в общем случае) в случае отражения в учете продажи ГСМ от иных материально-производственных запасов, действующее законодательство не содержит.

            Поскольку данная операция является нетипичной для Вашей организации, по нашему мнению, доходы и расходы от продажи ГСМ следует отражать с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»[4].

   В бухгалтерском учете при этом оформляются проводки:

Дт 62 Кт 91.1 - отражена выручка от реализации горюче-смазочных материалов;

Дт 91.2 Кт 68 – исчислен НДС;

Дт 91.2 Кт 10 - списана стоимость реализуемых горюче-смазочных материалов.

 

Документальное оформление в данном случае, на наш взгляд, также следует производить в общеустановленном порядке (накладная по форме № Торг-12, счет-фактура).

 

 

Операция по реализации бензина в данном случае признается объектом налогообложения по НДС (пункт 1 статьи 146 НК РФ). Глава 21 НК РФ не предусматривает исключений для данного случая.

 

В целях налога на прибыль выручка от реализации бензина будет признаваться доходом от реализации (статья 249 НК РФ).

При этом организация вправе учесть в составе расходов затраты на приобретение бензина (подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ).