Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу срока исковой давности по возврату налога
Департамент общего аудита по вопросу срока исковой давности по возврату налога
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
15.02.2013
Вопрос
При переходе из одной налоговой инспекции в другую произошла ошибка со стороны налоговой в начислениях налога на прибыль по лицевому счету.
При выверке расчетов на конец 2004г. это не заметили и подписали акт сверки. Все причитающиеся суммы, в т.ч. и неправильно начисленную, оплатили.
После обнаружения ошибки и попытках разобраться с налоговыми было отказано. Письма и ответы в обе налоговые прилагаю.
Собрав необходимый материал и доказательства, мы передали вопрос своим юристам. Юристы сказали, что сначала надо восстановить срок исковой давности, а потом уже отсуживать вопрос по существу.
Суть задаваемого вопроса:
Каковы перспективы данного процесса, если срок исковой давности нам восстановят?
Какие аргументы могут быть у налогового органа, чтобы решение осталось в их пользу?
Есть ли в регламенте МНС сроки хранения документов и лицевых счетов налогоплательщика, насколько весом тот факт, что Акт сверки в свое время был подписан, все суммы по остаткам нами были добровольно оплачены, нашу отчетность все время подтверждали аудиторы, хотя сумма расхождений по сч.68 весьма значительна?
Не вызовет ли это каких либо подводных камней?
При переходе из одной налоговой инспекции в другую произошла ошибка со стороны налоговой в начислениях налога на прибыль по лицевому счету.
При выверке расчетов на конец 2004г. это не заметили и подписали акт сверки. Все причитающиеся суммы, в т.ч. и неправильно начисленную, оплатили.
После обнаружения ошибки и попытках разобраться с налоговыми было отказано. Письма и ответы в обе налоговые прилагаю.
Собрав необходимый материал и доказательства, мы передали вопрос своим юристам. Юристы сказали, что сначала надо восстановить срок исковой давности, а потом уже отсуживать вопрос по существу.
Суть задаваемого вопроса:
Каковы перспективы данного процесса, если срок исковой давности нам восстановят?
Какие аргументы могут быть у налогового органа, чтобы решение осталось в их пользу?
Есть ли в регламенте МНС сроки хранения документов и лицевых счетов налогоплательщика, насколько весом тот факт, что Акт сверки в свое время был подписан, все суммы по остаткам нами были добровольно оплачены, нашу отчетность все время подтверждали аудиторы, хотя сумма расхождений по сч.68 весьма значительна?
Не вызовет ли это каких либо подводных камней?
Ответ
1. По вопросу истечения срока исковой давности
В соответствии с пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен ст.78 НК РФ.
Согласно п.4 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
НК РФ установлен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п.7 ст.78 НК РФ).
Как следует из описанной Вами ситуации, срок на подачу заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога за 2004 г. в налоговый орган истек.
Следует обратить внимание, что ст. 78 НК РФ не закрепляет сроки для обращения в суд с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.
В этом случае следует руководствоваться позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 21.06.2001 № 173-О, согласно которой: «..норма (п.8 ст.78 НК РФ) не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации)».
Аналогичная позиция содержится и в Письмах Минфина РФ от 17.03.2011 №03-02-08/27, от 01.06.2009 №03-02-07/1-281, от 31.01.2008 №3-02-07/1-37.
В частности, в Письме Минфина РФ от 17.03.2011 №03-02-08/27 указано, что в случае пропуска установленного ст.78 НК РФ срока подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.
Согласно ст.195,196 ГК РФ общий срок исковой давности, в течение которого лицо может обратиться за защитой нарушенного права, составляет 3 года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 ГК РФ).
Следует отметить, что истечение срока исковой давности не является основанием для отказа в принятии (возращении) заявления налогоплательщика о возврате налога к производству арбитражного суда.
2. Возможные аргументы налогового органа в судебном споре
Консультанты обращают внимание на то, что аргумент о пропуске налогоплательщиком срока исковой давности может стать основным аргументом налогового органа по спору о возврате налога.
Вопрос о моменте начала течения срока исковой давности, по мнению Консультантов, может стать первостепенным для правильного разрешения дела.
В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 23.07.2009 № КА-А41/6421-09 по делу № А41-8534/08 указал, что для вывода о наличии у Общества права на возврат налога в судебном порядке имеет значение дата, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
В связи с этим, налогоплательщику необходимо определить момент, когда он узнал (или должен был узнать) о возникшей переплате налога, а также представить все необходимые доказательства того, что ранее налогоплательщик не имел возможности установить наличие переплаты.
В судебной практике указанный момент времени определяется по-разному. Например, после получения справки о состоянии расчетов, подачи уточненной налоговой декларации, уплаты налога.
При разрешении вопроса о моменте начала течения срока исковой давности следует учитывать все обстоятельства, имеющие значение для дела.
Так, в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08 по делу №А65-28187/2007-СА1-56 Президиум ВАС РФ отметил следующее: «Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога».
Следует указать, что в силу ст.65 АПК РФ бремя доказывания вышеуказанных обстоятельств возлагается на налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщику предстоит доказывать в суде все обстоятельства, на которые налогоплательщик ссылается.
3. Акт сверки как письменное доказательство по делу о возврате налога
По мнению Консультантов, кроме выяснения вопроса о сроке исковой давности, необходимым для разрешения спора будет являться установление фактов переплаты налога, отсутствия задолженности по налогам, а также определение суммы переплаты.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 по делу №А55-7642/2004-43).
В рассматриваемом случае для обоснования своей позиции стороны представляют необходимые доказательства.
Налогоплательщиком могут быть представлены платежные поручения об уплате налога, налоговые декларации и иные документы.
Налоговым органом в свою очередь могут быть представлены акты проведенных сверок по налогам, сборам как доказательство согласия налогоплательщика с произведенными начислениями налогов.
Так, Пленум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2006 №25 отметил, что в качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика (абз.3 п.22 Постановления).
Отвечая на Ваш вопрос о сроках хранения документов налоговыми органами, следует отметить, что в соответствии с Приказом ФНС России от 15.02.2012 № ММВ-7-10/88@ «Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения» документы (бухгалтерские отчеты, расчеты) и приложения к ним, налоговые декларации, акты сверки по налогам, сборам, справки о наличии (отсутствии) задолженности, карточки расчета с бюджета налогоплательщиков хранятся 5 лет.
В соответствии с п.5 ст.71 АПК РФ никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.
Следовательно, акт сверки как доказательство по делу будет оцениваться арбитражным судом в совокупности с другими доказательствами, представленными по делу, по своему внутреннему убеждению.
Таким образом, обобщая вышеизложенное, налогоплательщику в судебном процессе необходимо будет доказывать факт наличия переплаты по налогу, а также момент, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о нарушенном праве. В случае, если суд признает срок исковой давности пропущенным, налогоплательщику будет отказано в удовлетворении требований о возврате налога.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел