Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу учета лизинговых платежей при строительстве объекта недвижимости
Департамент общего аудита по вопросу учета лизинговых платежей при строительстве объекта недвижимости
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
12.03.2013
Вопрос
Наша компания заключила лизинговый договор на приобретение оборудования.
Данное оборудование является частью единого технического энергетического комплекса совместно с газовой котельной и трансформаторной подстанцией. Самостоятельно данное оборудование функционировать не может. Лизинговое оборудование должно быть вмонтировано в газораспределительную систему. Также невозможен отдельный ввод в эксплуатацию таких объектов. Энергетический технический комплекс в составе газовой котельной и трансформаторной подстанцией является обособленным комплексом конструктивно сочлененных элементов, подлежащим учету как единый объект основных средств, предназначенный для определенной работы (согласно п. 6 ПБУ 6/2001, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Необходимо отметить, что данное оборудование физически не может быть использовано, т.к. его невозможно (пока) подключить к внешним газораспределительным сетям (осуществить врезку газа), а также после подключения необходимо будет получить разрешительную документацию для работы оборудования на газе.
При этом данное оборудование было передано по акту приема-передачи от лизинговой компании на этапе строительства самого корпуса энергоцентра, т.к. должно было быть вмонтировано в фундамент здания. И с момента передачи лизингодатель начал начислять лизинговые платежи.
Таким образом, наша компания имеет в наличии лизинговое оборудование, которое не использует по назначению в виду незаконченности строительства, а также ежемесячно осуществляет оплату лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга.
Мы понимаем, что НК не ставит право включения лизинговых платежей в состав расходов в зависимость от даты ввода в эксплуатацию предмета лизинга.
Кроме того, согласно Закону от 29.10.98 N 164-ФЗ \"О финансовой аренде (лизинге)\", имущество, переданное по договору лизинга, предоставляется для предпринимательских целей, и поэтому лизинговые платежи можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, только если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку наша компания не планирует вводить лизинговое оборудование (рассматриваемый период 2012 год) в эксплуатацию, лизинговые платежи не будут являться экономически обоснованными, и, следовательно, мы не вправе включать их в налоговую себестоимость.
Лизинговое оборудование учитывается на балансе лизингодателя.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные лизинговые платежи? Можно ли их включить в стоимость строящегося объекта?
Наша компания заключила лизинговый договор на приобретение оборудования.
Данное оборудование является частью единого технического энергетического комплекса совместно с газовой котельной и трансформаторной подстанцией. Самостоятельно данное оборудование функционировать не может. Лизинговое оборудование должно быть вмонтировано в газораспределительную систему. Также невозможен отдельный ввод в эксплуатацию таких объектов. Энергетический технический комплекс в составе газовой котельной и трансформаторной подстанцией является обособленным комплексом конструктивно сочлененных элементов, подлежащим учету как единый объект основных средств, предназначенный для определенной работы (согласно п. 6 ПБУ 6/2001, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Необходимо отметить, что данное оборудование физически не может быть использовано, т.к. его невозможно (пока) подключить к внешним газораспределительным сетям (осуществить врезку газа), а также после подключения необходимо будет получить разрешительную документацию для работы оборудования на газе.
При этом данное оборудование было передано по акту приема-передачи от лизинговой компании на этапе строительства самого корпуса энергоцентра, т.к. должно было быть вмонтировано в фундамент здания. И с момента передачи лизингодатель начал начислять лизинговые платежи.
Таким образом, наша компания имеет в наличии лизинговое оборудование, которое не использует по назначению в виду незаконченности строительства, а также ежемесячно осуществляет оплату лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга.
Мы понимаем, что НК не ставит право включения лизинговых платежей в состав расходов в зависимость от даты ввода в эксплуатацию предмета лизинга.
Кроме того, согласно Закону от 29.10.98 N 164-ФЗ \"О финансовой аренде (лизинге)\", имущество, переданное по договору лизинга, предоставляется для предпринимательских целей, и поэтому лизинговые платежи можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, только если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку наша компания не планирует вводить лизинговое оборудование (рассматриваемый период 2012 год) в эксплуатацию, лизинговые платежи не будут являться экономически обоснованными, и, следовательно, мы не вправе включать их в налоговую себестоимость.
Лизинговое оборудование учитывается на балансе лизингодателя.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные лизинговые платежи? Можно ли их включить в стоимость строящегося объекта?
Ответ
Бухгалтерский учет.
Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга регулируется Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее по тексту - Приказ № 15).
Согласно пункту 9 Приказа № 15 начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Таким образом, законодательство по бухгалтерскому учету прямо предусматривает включение лизинговых платежей в состав текущих расходов.
Вместе с этим следует отметить следующее.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к учету в составе объектов основных средств, если выполняются все условия для признания актива объектом основных средств:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемом случае, мы предполагаем, что строящийся энергетический комплекс удовлетворяет всем вышеуказанным условиям.
Согласно пунктам 7-8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются любые затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Поскольку в рассматриваемом случае, Организация берет в лизинг оборудование для того, чтобы его впоследствии установить в энергетическом комплексе, то, по нашему мнению, все затраты связанные с приобретением (лизингом) такого оборудования, в том числе, лизинговые платежи, подлежат включению в первоначальную стоимость комплекса.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, лизинговые платежи, уплачиваемые Организацией, подлежат включению в состав первоначальной стоимости энергетического комплекса:
Дебет 08 Кредит 76 – учтен в первоначальной стоимости внеоборотного актива лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 76 – учтен, предъявленный Организации НДС;
Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.
НДС.
Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ и пункту 5 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном абзацами первым и вторым статьи 172 НК РФ.
В соответствии с абзацами первым и вторым статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае при осуществлении капитального строительства объекта подрядным способом право на вычет по НДС у Организации возникает с момента отражения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» затрат, связанных с приобретением оборудования (лизинговыми платежами), при условии, что лизинговой компанией выставлены соответствующие первичные документы и счета фактуры.
Налог на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
По нашему мнению, строящийся энергетический комплекс соответствует понятию основного средства.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Поскольку как мы указывали выше, оборудование является частью энергетического комплекса, по нашему мнению, стоимость его лизинга подлежит включению в первоначальную стоимость комплекса.
В связи с этим, на наш взгляд, лизинговые платежи, не учитываются в составе расходов, а включаются в первоначальную стоимость энергетического комплекса.
При этом лизинговые платежи, включаемые в первоначальную стоимость строящего объекта, должны удовлетворять критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ:
- документально подтверждены;
- экономически обоснованы;
- направлены на получение дохода.
Конституционный Суд в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий оправданности и экономической обоснованности и применением норм статьи 252 НК РФ:
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).
Учитывая вышеприведенные разъяснения, по нашему мнению, расходы в виде лизинговых платежей являются экономически обоснованными, так как использование энергетического комплекса в целом будет иметь производственную направленность.
В отношении лизинговых платежей в период строительства, когда оборудование не используется по своему прямому назначению, отмечаем следующее.
В первую очередь считаем необходимым отметить, что, по нашему мнению, поскольку расходы на приобретение оборудования (лизинговые платежи) относятся в стоимость основного средства, то, соответственно, их включение в расходы через амортизационные отчисления начнутся непосредственно после ввода в эксплуатацию, т.е. после начала использования энергетического комплекса.
Следовательно, по нашему мнению, лизинговые платежи будут учитываться в расходах, после того как Организация начнет использовать оборудование, в составе амортизационных отчислений.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit