Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу учета подарков контрагентам
Департамент общего аудита по вопросу учета подарков контрагентам
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
10.12.2012
Вопрос
При практическом применении Ваших рекомендаций, изложенных в письменном ответе на запрос Исх. № XXX от yy.yy.yyyy, касающихся налоговых последствий и документального оформления дарения подарков представителям контрагентов, оформленного как дарение в адрес организации-контрагента во избежание обязанности уведомлять налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ, возникли следующие вопросы:
1. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб., не допускается. Следовательно, такая сделка будет ничтожной согласно ст. 168 ГК РФ. При недействительности (ничтожности) сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное возместить его стоимость в деньгах. Вопрос: существуют ли риски признания сделки по дарению подарка дороже 3 тыс.руб. ничтожной в рамках налоговой проверки и какие последствия это может иметь?
2. Как документально оформить дарение непосредственно организации (не в рамках представительского или рекламного мероприятия), с учетом того факта, что оформление двусторонне подписанного документа (договора, накладной) не всегда возможно, т.к. не входит в обычаи делового оборота (например, при дарении подарка представителям контрагентов к праздничным датам)? Возможно ли отражение списания ТМЦ в таком случае исключительно на основании внутренних документов организации?
3. Имеются ли особенности документального оформления дарения в благотворительных целях (например, дарение компьютера, принтера государственному образовательному учреждению)?
При практическом применении Ваших рекомендаций, изложенных в письменном ответе на запрос Исх. № XXX от yy.yy.yyyy, касающихся налоговых последствий и документального оформления дарения подарков представителям контрагентов, оформленного как дарение в адрес организации-контрагента во избежание обязанности уведомлять налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ, возникли следующие вопросы:
1. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб., не допускается. Следовательно, такая сделка будет ничтожной согласно ст. 168 ГК РФ. При недействительности (ничтожности) сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное возместить его стоимость в деньгах. Вопрос: существуют ли риски признания сделки по дарению подарка дороже 3 тыс.руб. ничтожной в рамках налоговой проверки и какие последствия это может иметь?
2. Как документально оформить дарение непосредственно организации (не в рамках представительского или рекламного мероприятия), с учетом того факта, что оформление двусторонне подписанного документа (договора, накладной) не всегда возможно, т.к. не входит в обычаи делового оборота (например, при дарении подарка представителям контрагентов к праздничным датам)? Возможно ли отражение списания ТМЦ в таком случае исключительно на основании внутренних документов организации?
3. Имеются ли особенности документального оформления дарения в благотворительных целях (например, дарение компьютера, принтера государственному образовательному учреждению)?
Ответ
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (пункт 1 статьи 572 ГК РФ).
При этом, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
Нормой статьи 168 ГК РФ установлено, что сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.
В связи с этим, на наш взгляд, риск признания сделки дарения между коммерческими организациями в случае превышения стоимости 3000 руб. недействительной является вероятным.
Однако при рассмотрении последствий признания такой сделки недействительной, возникает следующая ситуация.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
В данном случае при признании данной сделки недействительной у одаряемого возникает обязанность возвратить полученное дарителю, либо возместить стоимость подарка в деньгах.
Согласно пункту 2 статьи 166 ГК РФ требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе.
Учитывая изложенное, в данной ситуации для того чтобы оценить возможность возникновения последствий недействительности сделки необходимо определить, кто может выступать в качестве заинтересованных лиц.
В действующем законодательстве отсутствует определение понятия «заинтересованное лицо», в связи с чем, оно является оценочным. То есть, в каждом конкретном случае суды решают, является ли заявитель заинтересованным лицом или нет.
Прежде всего, заинтересованными лицами являются лица, чьи интересы напрямую затрагиваются в процессе совершения рассматриваемой сделки[1].
Применительно к рассматриваемой нами ситуации такими лицами являются Даритель (Ваша организация) и Одаряемый (организация-контрагент).
В связи с этим представляется сомнительным, что данные лица будут инициаторами признания сделки недействительной[2].
Кроме того, как было указано выше, согласно пункту 2 статьи 166 ГК РФ последствия недействительности сделки могут быть применены по собственной инициативе суда.
То есть, в том случае, если при рассмотрении какого-либо дела в суде, им будет установлен факт совершения рассматриваемой сделки, которая не соответствует требованиям законодательства, последствия недействительности такой сделки могут быть применены судом.
Выполнение данного обстоятельства также представляется нам маловероятным.
Что касается возможности признания сделки недействительной со стороны налоговых органов, отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 11 статьи 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставляется право предъявлять в суде и арбитражном суде иски, в частности, о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.
В связи с этим Конституционный Суд РФ в определении от 25.07.2001 № 138-О[3] указал:
«…в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в пункте 11 статьи 7 Закона Российской Федерации \"О налоговых органах Российской Федерации\"».
В Постановлении Президиума ВАС от 07.06.05 № 2748/05 со ссылкой на вышеприведенное Определение КС РФ было указано на то, что полномочия налоговых органов в сфере признания сделок недействительными должны реализовываться постольку, поскольку это необходимо для выполнения возложенных на них задач.
В свою очередь, в пункте 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 № 22[4] по данному поводу было также отмечено следующее:
«Судам при применении названных положений Закона о налоговых органах необходимо учитывать, что указанное право может реализовываться налоговыми органами лишь постольку, поскольку удовлетворение соответствующего требования направлено на выполнение задач налоговых органов, определенных статьей 6 Закона[5].
В частности, требование о применении последствий недействительности сделки в виде взыскания в доход Российской Федерации полученного (причитавшегося) по сделке исполнения в соответствии со статьей 169 ГК РФ[6] может быть предъявлено налоговым органом в рамках выполнения им задачи по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при оспаривании сделок, направленных на производство и сбыт продукции, обладающей свойствами, опасными для жизни и здоровья граждан.
В то же время требование налогового органа о применении предусмотренных статьей 169 Кодекса последствий недействительности сделки, обосновываемое тем, что данная сделка совершена с целью уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, так как взыскание в доход Российской Федерации всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов.
Для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь статьей 170 ГК РФ[7], предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных), поскольку удовлетворение этого требования может способствовать реализации соответствующей задачи».
Таким образом, как следует из вышеизложенного, взыскание в доход государства всего полученного по недействительной сделке при предъявлении претензий со стороны налоговых органов может быть осуществлено только в результате применения последствий по статье 169 ГК РФ (т.е. признание недействительной сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности).
Анализ арбитражной практики показывает, что суды при рассмотрении вопросов, возникающих в связи с предъявлением налоговыми органами исков о признании недействительности сделок, делают следующие выводы:
- Полномочия налоговых органов в сфере признания сделок недействительными должны реализовываться постольку, поскольку это необходимо для выполнения возложенных на них задач. Налоговые органы вправе предъявлять иски о признании сделок недействительными в рамках выполнения ими задачи, в частности, по контролю за соблюдением налогового законодательства и за полнотой налоговых поступлений[8];
- Само по себе признание гражданско-правовой сделки недействительной не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов[9];
- Нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и, в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ, на налоговые отношения не влияет[10].
Учитывая изложенное, по нашему мнению, налоговые органы могут подать иск в суд о применении последствий недействительности сделки в том случае, если при заключении ничтожной сделки в бюджет не поступят доходы в виде налогов.
Подавать иск с требованием применить последствия ничтожности исключительно для обеспечения «юридической чистоты» отношений между организациями налоговые органы не вправе.
Следует также отметить, что, несмотря на прямой запрет статьи 575 ГК РФ в отношении дарения между коммерческими организациями, Налоговый кодекс (глава 25 НК РФ) предусматривает определенные налоговые последствия для таких сделок в соответствующих статьях[11], что свидетельствует о коллизии между гражданским и налоговым законодательством в этом вопросе.
Учитывая изложенное, если предположить, что налоговый орган будет оспаривать действительность данной сделки, то, в случае признания недействительности судом это может привести к следующим последствиям:
- организация - даритель должна будет уменьшить налоговую базу по НДС на стоимость безвозмездно переданных подарков и сумму НДС, исчисленную со стоимости подарков, и при этом восстановить «входной» НДС, предъявленный к вычету;
- организация - одаряемый: в случае включения стоимости подарков в составе доходов по налогу на прибыль (что само по себе маловероятно), она должна будет сторнировать данные доходы и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
На наш взгляд, очевидно, что в результате таких действий с обеих сторон не произойдет увеличения поступления в бюджет доходов в виде налогов.
В связи с изложенным, считаем, что в рассматриваемом нами случае риск предъявления требований налоговым органом о признании сделки дарения недействительной в силу ее ничтожности, а также применения последствий недействительной сделки, маловероятен.
Следует также отметить, что сложившаяся арбитражная практика признания сделок недействительными по инициативе налоговых органов в отношении передаваемых контрагентам подарков, отсутствует.
2. Как документально оформить дарение непосредственно организации (не в рамках представительского или рекламного мероприятия), с учетом того факта, что оформление двусторонне подписанного документа (договора, накладной) не всегда возможно, т.к. не входит в обычаи делового оборота (например, при дарении подарка представителям контрагентов к праздничным датам)? Возможно ли отражение списания ТМЦ в таком случае исключительно на основании внутренних документов организации?
Прежде всего, отметим, что для того, чтобы налоговый орган был вправе включить стоимость подарка в доход физического лица и, соответственно, доначислить НДФЛ этому физическому лицу, необходимо наличие подтверждения факта получения дохода этим лицом. То есть, лицо, получившее доход, должно быть идентифицировано. Соответственно, если в процессе передачи подарков контрагентам документально не подтвержден факт их вручения конкретному физическому лицу, на наш взгляд, оснований для включения стоимости подарка в доход, облагаемый НДФЛ, не имеется.
При этом, если организация облагает стоимость подарков НДС и не учитывает в целях налога на прибыль, то порядок документального оформления факта передачи подарков в данном случае принципиального значения иметь не будет.
То есть, в таком случае, на наш взгляд, Организация вправе списать ТМЦ на основании своих внутренних документов (без подтверждения оформления двусторонне подписанного документа).
Если же организация планирует учитывать такие расходы в целях налога на прибыль, то, как нами было отмечено в письме № 12-10/13 от 09.10.12, по нашему мнению, подарки, вручаемые контрагентам, могут быть квалифицированы как представительские или рекламные расходы, в зависимости от обстоятельств, при которых происходит такое вручение.
На наш взгляд, поскольку конкретный и закрытый перечень затрат, которые могут быть отнесены к расходам на проведение официального приема, в пункте 2 статьи 264 НК РФ не установлен, наиболее целесообразно оформить вручение подарков контрагентам в рамках осуществления представительского мероприятия. При этом, по нашему мнению, такая передача не должна оформляться двусторонне подписанным документом (актом передачи, накладной и т.п.), поскольку это не соответствует обычаям делового оборота (так, при формальном подходе к данному вопросу можно дойти до абсурдной ситуации, например, потребовать подписания контрагентами информации об их фактическом участии в переговорах). На наш взгляд, в данном случае достаточно включения таких расходов в документы, оформляемые Организацией при проведении представительских мероприятий[12], в том числе, в смету на проведение представительских расходов и в акт об осуществлении представительских расходов.
Вместе с тем, необходимо отметить, что официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу заключается в следующем.
Минфин РФ в письме от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26 указал:
«…Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:
- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;
- отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:
- цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
- иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
При отсутствии документального подтверждения указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют принципам признания расходов в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 252 Кодекса».
В письме от 16.08.06 № 03-03-04/4/136 Минфин РФ сделал следующий вывод:
«Расходы на приобретение сувениров для иностранной делегации п. 2 ст. 264 Кодекса не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли».
УФНС по г. Москве в письме от 30.04.08 № 20-12/041966.2 указала:
«Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке.
Расходы в виде стоимости сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Основание: Письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ и от 16.08.2004 N 02-5-10/51, Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136».
Учитывая изложенное, в отношении подарков, вручаемых контрагентам, в том числе, в рамках представительских мероприятий (как содержащих, так и не содержащих символику организации), независимо от их документального оформления, существует риск предъявления претензий со стороны налоговых органов.
Необходимо отметить, что в целом арбитражная практика по вопросам, связанным с представительскими и рекламными расходами, достаточно обширна. Однако учитывая специфичность данных расходов и необходимость их детального рассмотрения в каждом конкретном случае, предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения, затруднительно[13].
3. Имеются ли особенности документального оформления дарения в благотворительных целях (например, дарение компьютера, принтера государственному образовательному учреждению)?
Согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность, в частности, юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.
При этом согласно статье 5 Закона № 135-ФЗ под участниками благотворительной деятельности понимаются, в частности, юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.
Благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.
Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.
При этом, в отношении пожертвований Гражданский кодекс РФ определяет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в том числе, образовательным учреждениям.
На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (пункт 2 статьи 582 ГК РФ).
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Поскольку закон № 135-ФЗ не определяет конкретный порядок оформления передачи пожертвований в рассматриваемой ситуации, поэтому необходимо обратиться к общим нормам Гражданского законодательства.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.
Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т.п.), и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. Если такие последствия не предусмотрены, применяются последствия несоблюдения простой письменной формы сделки (пункт 1 статьи 162 ГК РФ)[14].
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.
Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась.
Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (пункт 2 статьи 434 ГК РФ).
Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438[15] ГК РФ (пункт 3 статьи 434 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (пункт 2 статьи 432 ГК РФ).
Учитывая изложенное, поскольку Закон № 135-ФЗ не устанавливает особых требований в отношении порядка заключения договора пожертвования, согласно гражданскому законодательству это возможно как в форме составления единого, подписанного сторонами документа, так и иным образом, свидетельствующим о направлении оферты и ее принятия (акцепта), например, в форме обмена письмами.
При этом Организация – благотворитель вправе по своему усмотрению обозначить дополнительные условия и требования при передаче пожертвований, например цели и порядок использования пожертвований по определенному назначению, а также необходимость подтверждения целевого использования переданного имущества.
Вместе с тем, необходимо учитывать следующий момент.
Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.
При этом, позиция налоговых органов заключается в том, что для правомерности получения данной льготы в налоговые органы нужно представить пакет документов, состоящий из:
1) договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
2) копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)[16];
3) актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Данное мнение было выражено в письмах УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825, от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.08.2005 № 19-11/55153
Следует отметить, что в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 № А56-11300/2005 и ФАС Московского округа от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08 суды сделали вывод, что получение средств в рамках благотворительной помощи подтверждают письмо от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежное поручение о перечислении благотворителем средств.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 указал, что осуществление пожертвований в одностороннем порядке, без заключения договора не противоречит положениям Закона № 135-ФЗ. Передача товаров (услуг) осуществлялась на основании соответствующих распоряжений и писем.
По мнению ФАС Московского округа от 09.01.2008 № КА-А40/13490-07-2, достаточным оформлением могут быть признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой «товар передается безвозмездно».
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу № А55-9610/2008 суд отметил, что представить доказательства того, что переданные средства использованы получателем не по целевому назначению, должна инспекция.
Таким образом, учитывая позицию УФНС РФ по г. Москве, а также наличие арбитражной практики по данному вопросу, Организации при принятии решения необходимо иметь в виду, что оформление документов в порядке, отличном от требуемого фискальными органами, с большой вероятностью может повлечь предъявление претензий проверяющими при проведении проверки.
[1] Так, например, в Постановлении ФАС ЦО от 26.04.2005 по делу № А23-2385/04Г-7-71 истцом выступило ООО с иском о признании недействительным договора безвозмездной передачи имущества, заключенного между филиалом данного ООО и сторонней организацией.
[2] По умолчанию мы исходим из того, что практика вручения подарков контрагентов в связи с праздничными датами происходит с ведома акционеров организации.
[3] О разъяснении постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации \"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\"
[4] «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации»
[5] Статья 6 Закона № 943-1: Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроль за производством и оборотом табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и настоящим Законом.
[6] Статья 169 ГК РФ «Недействительность сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности»
[7] Статья 170 «Недействительность мнимой и притворной сделок»
[8] ФАС СЗО в Постановлении от 12.09.2008 по делу № А52-398/2008; от 07.03.07 № А56-4358/2006; от 07.03.07 № А56-4357/2006; ФАС МО от 26.06.06 № КГ-А41/5477-06.
[9] ФАС Северо-Западного округа от 17.04.03 № А66-7393-02
[10] ФАС Московского округа от 09.07.03 № КА-А41/4603-03
[11] Статьи 251 НК РФ, 270 НК РФ, 250 НК РФ.
[12] Указаны нами на стр.12 письма № 12-10/13.
[13] В письме № 12-10/13 мы обращали внимание на позицию Конституционного суда (определения от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-Р-П и от 04.06.07 № 366-О-П), согласно которой все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными и доказать их необоснованность должны налоговые органы.
[14] Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (п.1 ст. 162 ГК РФ).
В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность (п.2 ст. 162 ГК РФ).
[15] Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (п.3 ст. 438 ГК РФ).
[16] Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговую инспекцию представляется документ, который подтверждает фактическое получение указанным лицом товаров (работ, услуг).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел