Департамент общего аудита по вопросу учета приобретенных карт-схем в рекламных целях

Из представленного договора следует, что Исполнитель осуществляет размещение рекламно-информационных материалов Заказчика (Организации) по согласованному макету на Карте-схеме (пункт 1.1 Договора).

Исполнитель обязан изготовить в соответствии с техническим заданием и передать Заказчику 10 (десять) экземпляров Карты-схемы (пункт 4.1.1 Договора).

Общая стоимость оказываемых услуг составляет 54 000 руб.

 

По нашему мнению, в рассматриваемом нами случае Организацией приобретены 10 экземпляров Карт-схем, на которых размещены Исполнителем рекламные материалы о Вашей Организации. Поскольку общая стоимость Карт-схем составила 54 000 руб., то стоимость одного экземпляра Карты-схемы составляет 5 400 руб.

При ответе мы исходим из того, что приобретенные экземпляры Карт-схем имеют материально-вещественную форму, и будут использоваться Организацией в рекламных целях.

 

Бухгалтерский учет.

 

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01[1] к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

 

Кроме того, на основании пункта 5 ПБУ 6/01[2] активы, в отношении которых выполняются условия, для их признания в качестве объектов основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

 

По нашему мнению, независимо от того, удовлетворяют ли приобретенные экземпляры Карт-схем критериям для признания их в качестве основных средств, или нет, их стоимость подлежит бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов, поскольку стоимость каждого экземпляра Карты-схемы менее 40 000[3] руб.

 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01).

 

В соответствии с пунктом Методических указаний[4] под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

 

При этом считаем, что стоимость МПЗ, используемых в рекламных целях, признаются расходами по обычным видам деятельности в силу пункта 5[5] ПБУ 10/99[6].

 

Таким образом, при отпуске материалов для использования в рекламных целях в учете Организации следует отразить стоимость приобретенных экземпляров Карт-схем в составе расходов, связанных с основной деятельностью организации.

 

В силу изложенного, считаем, что операция по приобретению и списанию экземпляров Карт-схем подлежит отражению в бухгалтерском учете следующим образом:

 

 

Налоговый учет.

 

В первую очередь отметим, что на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Поскольку стоимость одного экземпляра Карты-схемы менее 40 000 руб., считаем, что такие Карты-схемы не признаются в качестве амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль.

 

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

Так, пунктом 4 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

 

Соответственно, в зависимости от способа использования в рекламных целях приобретенных Организацией Карт-схем, их стоимость подлежит признанию либо в полной сумме, либо в сумме, не превышающей 1% от выручки, определяемой в соответствии с нормами статьи 249 НК РФ.