Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

11.01.2013

Вопрос

Каким образом можно отразить в учете (бухгалтерском и налоговом) расходы на получение выписки с ЕГРЮЛ, если по нашему поручению исполнителем является сторонняя организация. Выписки из ЕГРЮЛ, которые оформляют они, необходимы для формирования комплектов конкурсной документации при участии Организации в тендерах, при подаче исковых заявлений Организации в суд, а также для предоставления контрагентам при заключении договоров. После получения выписки исполнитель предоставляет акт сдачи-приемки услуг и счет-фактуру.

Ответ

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными[1].

Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе предоставляются, в частности, в виде выписки из соответствующего государственного реестра (пункт 2 статьи 6 Закона № 129-ФЗ).

Правила ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц».

Предоставление содержащихся в государственном реестре сведений осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами (пункт 1 статьи 7 Закона № 129-ФЗ). Размер платы за предоставление указанной информации в виде документов, предусмотренных в пункте 20 настоящих Правил, составляет 200 рублей за каждый такой документ. Размер платы за срочное предоставление информации составляет 400 рублей за каждый документ (пункт 23 Правил).

Как следует из вопроса, получение выписок из ЕГРЮЛ необходимо Вашей организации:

- для формирования комплектов конкурсной документации при участии Организации в тендерах,

- при подаче исковых заявлений Организации в суд,

- для предоставления контрагентам при заключении договоров.

Все перечисленные случаи, на наш взгляд, непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью Организации.

Бухгалтерский учет

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»[2] расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 5 ПБУ 10/99).

Расходы, непосредственно не связанные с основной производственной деятельностью (в данном случае – деятельностью по оказанию услуг связи), являются прочими расходами (пункт 11 ПБУ 10/99).

Соответственно, на наш взгляд, расходы на получение выписки из ЕГРЮЛ для формирования комплектов документации при участии в тендерах, а также в связи с заключением хозяйственных договоров, могут быть квалифицированы как расходы по обычным видам деятельности, и отражаются в учете проводкой:

Дт 20 Кт 76 на дату акта сдачи-приемки услуг от исполнителя (получения выписки).

Что касается случаев получения выписки в связи с подачей исковых заявлений в суд, отмечаем следующее.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 126 АПК РФ к исковому заявлению прилагается, в том числе, выписка из ЕГРЮЛ.

При этом, как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 № 12[3] расходы, понесенные лицом, участвующим в деле, в связи с получением им выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, относятся к судебным издержкам (статья 106 АПК РФ[4]) и подлежат распределению в составе судебных расходов (статьи 101 и 110 АПК РФ).

Соответственно, в этом случае расходы на получение выписки включаются в состав прочих расходов в качестве судебных издержек и отражаются проводкой:

Дт 91 Кт 76 на дату акта сдачи-приемки услуг от исполнителя (получения выписки).

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль признаются расходы, удовлетворяющие следующим условиям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- прямо не поименованы в статье 270 НК РФ в качестве расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.

По нашему мнению, как было отмечено выше, данные расходы непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью Организации, а, следовательно, являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода. Соответственно, при наличии акта сдачи-приемки услуг и копии выписки из ЕГРЮЛ (а также копии платежного документа о внесении платы за получение выписки), данные затраты могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе:

- прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании статьи 264 НК РФ (при получении выписки для формирования комплектов документации при участии в тендерах, а также в связи с заключением хозяйственных договоров);

- внереализационных расходов по статье 265 НК РФ (при получении выписки для подачи искового заявления в суд как судебные расходы по подпункту 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, что УФНС по г. Москве в письме от 31.10.2007 № 20-12/104579 признало правомерность учета таких расходов в целях налога на прибыль:

«…Следовательно, копия документа об уплате организацией рассматриваемого платежа, имеющая соответствующие отметки кредитного учреждения с указанием даты операции, может служить основанием для учета в целях налогообложения прибыли расходов по уплате платы за получение выписки из ЕГРЮЛ, если произведенный расход соответствует критериям признания расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ».

Тем не менее, следует отметить, что ранее УФНС по г. Москве в письме от 22.12.2005 № 20-12/95335 придерживалось противоположной позиции:

«В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных налогоплательщиком расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ФНС России в Письме от 13.01.2005 N ЩС-6-09/5@ разъяснила, что порядок и размер платы за предоставление сведений из государственного реестра, указанных в ст. ст. 6 и 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ \"О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей\" (далее - Закон N 129-ФЗ), установлены Постановлениями Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 (далее - Постановление N 438) и от 16.10.2003 N 630.

Согласно ст. 7 Закона N 129-ФЗ предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также предусмотренной п. 6 ст. 6 этого Закона справки осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами. Размер платы устанавливается Правительством РФ.

Средства, получаемые в виде платы за предоставление содержащихся в государственных реестрах сведений и документов, а также предусмотренной п. 6 ст. 6 Закона N 129-ФЗ справки, используются исключительно в целях создания, поддержания и развития системы государственной регистрации, в том числе в целях ведения государственных реестров.

При этом согласно Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденным Постановлением N 438, размер платы за предоставление информации составляет 200 руб. за каждый указанный в п. 20 Правил документ.

Следовательно, плата за предоставленные сведения из ЕГРЮЛ является платой за оказанные услуги и не является государственной пошлиной, то есть не относится к налоговым платежам.

Таким образом, учитывая, что расходы, произведенные в связи с оплатой услуг по получению из ЕГРЮЛ данных по организации-должнику, не удовлетворяют критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли, они не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль».

На наш взгляд такая позиция является необоснованной, поскольку только на том основании, что данные расходы не являются государственной пошлиной, делать вывод о том, что они не соответствуют критериям для признания в целях налога на прибыль неправомерно.

Сформированная арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

Учитывая неоднозначность позиции налоговых органов по данному вопросу, полностью исключить риск по налогу на прибыль в отношении данных расходов мы не можем, однако считаем данный риск несущественным.

[1] За исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абз.2 п.1 ст.6 этого Закона.

[2] Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

[3] О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации».

[4] К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (статья 106 АПК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел