Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на проведение добровольного энергоаудита

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на проведение добровольного энергоаудита

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

30.04.2013

Вопрос

Во исполнение норм Федерального закона от 23.11.2009г. №261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности…» организация заключила договор на проведение энергетического обследования. Результатом работы по договору будет являться энергетический паспорт и технический отчет с согласованными мероприятиями по энергосбережению и с подсчетом их эффективности. Объекты, подлежащие обследованию, находятся в пользовании организации по договору аренды.
Прошу разъяснить:
Может ли организация принять расходы на проведение энергетического обследования для целей налогообложения прибыли?
Прошу дать пояснения по вопросу, в случае добровольного проведения обследования.

Ответ

Как было отмечено нами в письме № 13-04/60 от 26.04.13, энергетическое обследование - это сбор и обработка информации об использовании энергетических ресурсов в целях получения достоверной информации об объеме используемых энергетических ресурсов, о показателях энергетической эффективности, выявления возможностей энергосбережения и повышения энергетической эффективности с отражением полученных результатов в энергетическом паспорте (пункт 7 статьи 2 Закона № 261-ФЗ).

Пунктом 5 статьи 15 Закона № 261-ФЗ установлено, что энергетическое обследование проводится в добровольном порядке, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом оно должно быть проведено в обязательном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона № 261-ФЗ энергетическое обследование может проводиться в отношении продукции, технологического процесса, а также юридического лица, индивидуального предпринимателя.

При этом какие-либо нормы в отношении того, что оборудование, энергетическая эффективность которого оценивается, должно находиться в собственности у организации, в Законе № 261-ФЗ отсутствуют.

При этом согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 261-ФЗ основными целями энергетического обследования являются:

1) получение объективных данных об объеме используемых энергетических ресурсов;

2) определение показателей энергетической эффективности;

3) определение потенциала энергосбережения и повышения энергетической эффективности;

4) разработка перечня типовых, общедоступных мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности и проведение их стоимостной оценки.

По соглашению между лицом, заказавшим проведение энергетического обследования, и лицом, проводящим энергетическое обследование, может предусматриваться разработка по результатам энергетического обследования отчета, содержащего перечень мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, отличных от типовых, общедоступных мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности (пункт 3 статьи 15 Закона № 261ФЗ).

Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае результатом работы по договору будет являться энергетический паспорт и технический отчет с согласованными мероприятиями по энергосбережению и с подсчетом их эффективности.

Для целей налога на прибыль в случае, когда энергетическое обследование проводится в добровольном порядке, необходимо обосновать соответствие данных расходов требованиям, определенным в статье 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 данной статьи, расходы должны быть:

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- документально подтверждены;

- отсутствовать в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведенном в статье 270 НК РФ.

Данные расходы в перечне статьи 270 НК РФ не поименованы.

Документальным подтверждением, как мы отмечали, будут являться:

- договор на проведение энергетического обследования;

- энергетический паспорт и технический отчет с согласованными мероприятиями по энергосбережению и с подсчетом их эффективности.

Экономическую обоснованность и направленность на получение дохода рассматриваемых затрат, по нашему мнению, можно обосновать тем, то их осуществление в целом направлено на стимулирование энергосбережения и повышение энергетической эффективности и, соответственно, данные расходы непосредственно связаны с производственной деятельностью организации.

При этом, на наш взгляд, является оборудование организации, в отношении которого проводится обследование, арендованным или собственным, принципиального значения не имеет.

Официальные комментарии фискальных органов по данному вопросу (рассматривающие возможность учесть рассматриваемые расходы в зависимости от наличия или отсутствия права собственности на оборудование) отсутствуют.

Также хотелось бы отметить, что Конституционный Суд в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий оправданности и экономической обоснованности и применением норм статьи 252 НК РФ:

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).

Учитывая изложенное, поскольку проведение энергетического обследования направлено на энергосбережение и повышение энергетической эффективности, то расходы на энергетическое обследование, проведенное как в добровольном, так и в обязательном порядке, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли (независимо от того, что используемое оборудование находится у Организации на праве аренды).

При этом, по нашему мнению, организация вправе учесть данные затраты в составе материальных расходов по подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, либо по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел