Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на проведение обязательного энергоаудита

В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 23.11.09 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее по тексту - Закон № 261-ФЗ) энергетическое обследование - это сбор и обработка информации об использовании энергетических ресурсов в целях получения достоверной информации об объеме используемых энергетических ресурсов, о показателях энергетической эффективности, выявления возможностей энергосбережения и повышения энергетической эффективности с отражением полученных результатов в энергетическом паспорте.

 

Пунктом 5 статьи 15 Закона № 261-ФЗ установлено, что энергетическое обследование проводится в добровольном порядке, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом оно должно быть проведено в обязательном порядке.

 

Согласно пункту 1 статьи 16 Закона № 261-ФЗ проведение энергетического обследования является обязательным для следующих лиц:

1) органы государственной власти, органы местного самоуправления, наделенные правами юридических лиц;

2) организации с участием государства или муниципального образования;

3) организации, осуществляющие регулируемые виды деятельности;

4) организации, осуществляющие производство и (или) транспортировку воды, природного газа, тепловой энергии, электрической энергии, добычу природного газа, нефти, угля, производство нефтепродуктов, переработку природного газа, нефти, транспортировку нефти, нефтепродуктов;

5) организации, совокупные затраты которых на потребление природного газа, дизельного и иного топлива, мазута, тепловой энергии, угля, электрической энергии превышают десять миллионов рублей за календарный год;

6) организации, проводящие мероприятия в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности, финансируемые полностью или частично за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов 

Вышеуказанные организации обязаны организовать и провести первое энергетическое обследование в период со дня вступления в силу Закона № 261-ФЗ до 31.12.12, последующие энергетические обследования - не реже чем один раз каждые пять лет (пункт 2 статьи 16 Закона № 261-ФЗ).

 

Как следует из вопроса, Ваша организация проводила энергоаудит во исполнение требований Закона № 261-ФЗ, т.е. проведение данного обследования является обязательным в силу соответствия организации какому-либо из вышеперечисленных требований.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона № 261-ФЗ энергетическое обследование может проводиться в отношении продукции, технологического процесса, а также юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Исходя из формулировки данной нормы, можно предположить, что обследование может производиться в отношении организации в целом.

 

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 16 Закона № 261-ФЗ проведение энергетического обследования является обязательным для организации.

Закон № 261-ФЗ не разъясняет, что понимается под обследованием организации.

 

По нашему мнению, учитывая пункт 1 статьи 15 Закона № 261-ФЗ в процессе обязательного энергетического обследования должны быть обследованы не только отдельные технологические процессы или отдельные части (например, только оборудование или только здания), а юридическое лицо в целом, в комплексе, т.е. включая здания, транспорт, энергогенерирующее и энергопотребляющее оборудование).

Данное мнение косвенно подтверждает Приказ Минэнерго РФ от 19.04.10 № 182[1], которым утверждены требования к энергетическому паспорту, составленному по результатам обязательного энергетического обследования.

 

Таким образом, на наш взгляд, энергетическое обследование – это всесторонняя оценка деятельности предприятия, связанной с затратами на энергию различных видов, топливо, воду и энергоносители.

То есть, энергообследованию будет подвергаться в целом деятельность Организация по расходованию энергии.

 

Общие требования к расходам, принимаемым в целях налога на прибыль, определены в статье 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 данной статьи, расходы должны быть:

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- документально подтверждены;

- отсутствовать в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведенном в статье 270 НК РФ.

 

На наш взгляд, поскольку осуществление рассматриваемых затрат в целом направлено на стимулирование энергосбережения и повышение энергетической эффективности, они непосредственно связаны с производственной деятельностью организации, а соответственно, экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

 

Отметим, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов поименованы, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

 

По нашему мнению, организация вправе учесть данные затраты в составе материальных расходов либо по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Документальным подтверждением будут являться:

- договор на проведение  энергетического обследования;

- энергетический паспорт и технический отчет с согласованными мероприятиями по энергосбережению и с подсчетом их эффективности.