Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на служебные командировки
Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на служебные командировки
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
20.12.2012
Вопрос
Учитывая требование п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении затрат, признаваемых в целях налогообложения прибыли, затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер. Командировки имеют определенную цель - выполнение служебного поручения.
Признаются ли в целях налогообложения прибыли затраты на командировки организации оптовой торговли оборудованием по договору комиссии, имеющие целью:
- помощь комиссионеру при участии в выставке (монтаж, демонтаж оборудования);
- помощь при пуско-наладочных и ремонтных работах, в том числе гарантийных, осуществляемых силами комиссионеров;
- консультации и обучение сотрудников организаций-комиссионеров и конечных покупателей продаваемого оборудования, не обусловленных договорными обязательствами сторон.
Учитывая требование п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении затрат, признаваемых в целях налогообложения прибыли, затраты, относимые к расходам на командировки, должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер. Командировки имеют определенную цель - выполнение служебного поручения.
Признаются ли в целях налогообложения прибыли затраты на командировки организации оптовой торговли оборудованием по договору комиссии, имеющие целью:
- помощь комиссионеру при участии в выставке (монтаж, демонтаж оборудования);
- помощь при пуско-наладочных и ремонтных работах, в том числе гарантийных, осуществляемых силами комиссионеров;
- консультации и обучение сотрудников организаций-комиссионеров и конечных покупателей продаваемого оборудования, не обусловленных договорными обязательствами сторон.
Ответ
В связи с отсутствием иной информации, при рассмотрении указанного вопроса мы будем исходить из того, что Организация является комитентом и направляет своих сотрудников к комиссионеру, реализующему оборудование Организации, для оказания помощи, консультирования и обучения.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Командировочные расходы учитываются в целях налога на прибыль при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1].
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, затраты на служебные командировки могут быть учтены в расходах при условии их экономической обоснованности и документальной подтвержденности.
Конституционный Суд в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий оправданности и экономической обоснованности и применением норм статьи 252 НК РФ:
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).
В рассматриваемом случае, служебные командировки были направлены сотрудники организации-комитента:
- на оказание помощи комиссионеру при участии в выставке (монтаж, демонтаж оборудования);
- на оказание помощи при пуско-наладочных и ремонтных работах, в том числе гарантийных, осуществляемых силами комиссионеров;
- для консультирования и обучения сотрудников организаций-комиссионеров и конечных покупателей продаваемого оборудования, не обусловленных договорными обязательствами сторон.
По нашему мнению, в целом указанные действия Организации были направлены на оказание помощи комиссионеру по продвижению и реализации оборудования, принадлежащего Организации. Следовательно, расходы на такие командировки могут быть признаны обоснованными и направленными на получение дохода, так как направлены на стимулирование продаж.
Вместе с этим, отмечаем, что, на наш взгляд, существует риск претензий со стороны налогового органа в отношении обоснованности расходов на рассматриваемые командировки, так как обязанность по несению данных затрат Организацией (оказании помощи и консультированию) нигде не закреплена.
В связи с этим, считаем, что для нивелирования указанного риска, Организации необходимо предусмотреть в договоре с комиссионером обязанность Организации в случае необходимости оказать соответствующую помощь и консультирование комиссионеру.
[1] либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit