Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу уплаты утилизационного сбора на автомобиль

Департамент общего аудита по вопросу уплаты утилизационного сбора на автомобиль

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

30.01.2013

Вопрос

На балансе нашей организации числится несколько автотранспортных средств. В настоящее время появилась производственная необходимость продать один легковой автомобиль, приобретенный в 2011 году. Потенциальный покупатель этого автомобиля – юр. лицо, зарегистрированное на территории г. Москвы.
С 01.09.12г. вступило в силу постановление Правительства РФ от 30.08.12г. №870 «Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств», в связи с ним у нас и возникли вопросы.
1. в случае, если наш покупатель – юр. лицо приобретет у нас автомобиль, обязан ли он будет самостоятельно исчислить и уплатить новый утилизационный сбор? Или это обязанность организации, продающей этот транспорт?
2. если наш покупатель должен уплатить этот сбор, то куда (в какой государственный орган г. Москвы) он должен обратиться с декларацией?
3. просим Вас разъяснить, кто все-таки платит утилизационный сбор помимо плательщиков - производителей транспортных средств и самостоятельно импортирующих транспортные средства? В каких случаях российские организации, не относящиеся к двум указанным группам плательщиков и приобретающие транспортные средства БУ должны самостоятельно расcчитывать и уплачивать утилизационные сборы?

Ответ

Прежде всего, хотелось бы отметить следующее.

Федеральный закон от 28.07.2012 № 128-ФЗ[1] внес изменения в Федеральный закон от 24.07.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее по тексту – Закон № 89-ФЗ), дополнив его статьей 24.1 «Утилизационный сбор». При этом, согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 128-ФЗ, действие положений статьи 24.1 не распространяется на колесные транспортные средства, на которые паспорта транспортных средств выданы до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. до 1 сентября 2012 года.

Аналогичная норма содержится в пункте 2 Правил взимания, исчисления и уплаты утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств, а также возврата уплаченных сумм этого сбора (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.08.2012 № 870 «Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств»), согласно которому данные Правила не применяются в отношении транспортных средств, на которые паспорта транспортных средств (паспорта самоходных машин и других видов техники) выданы до 1 сентября 2012 года.

Также необходимо учитывать следующий момент.

Согласно пункту 2 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ виды и категории колесных транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 30.08.2012 № 870 «Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств» (далее – Постановление № 870) утвержден, в том числе, перечень видов и категорий колесных транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора.

Учитывая изложенное, обязанность по уплате утилизационного сбора, в общем случае, возникает в отношении транспортных средств:

- на которые ПТС выданы после 1 сентября 2012 года,

- которые включены в вышеуказанный перечень.

То есть, в отношении транспортного средства, приобретенного (проданного) до 1 сентября 2012 года, логично предположить, что ПТС также был выдан до указанной даты, а, соответственно, в любом случае, обязанность по уплате утилизационного сбора отсутствует как у продавца, так и у покупателя.

Далее рассмотрим порядок взимания данного сбора более подробно.

1) в случае, если наш покупатель – юр. лицо приобретет у нас автомобиль, обязан ли он будет самостоятельно исчислить и уплатить новый утилизационный сбор? Или это обязанность организации, продающей этот транспорт?

3) просим Вас разъяснить, кто все-таки платит утилизационный сбор помимо плательщиков - производителей транспортных средств и самостоятельно импортирующих транспортные средства? В каких случаях российские организации, не относящиеся к двум указанным группам плательщиков и приобретающие транспортные средства БУ должны самостоятельно расcчитывать и уплачивать утилизационные сборы?

Согласно пункту 1 Статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ за каждое колесное транспортное средство, ввозимое в Российскую Федерацию или произведенное, изготовленное в Российской Федерации, за исключением колесных транспортных средств, указанных в пункте 6 данной статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ утилизационный сбор не уплачивается в отношении транспортных средств:

- ввоз которых в Российскую Федерацию осуществляется в качестве личного имущества физическими лицами, являющимися участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, либо признанными в установленном порядке беженцами или вынужденными переселенцами;

- которые ввозятся в Российскую Федерацию и принадлежат дипломатическим представительствам или консульским учреждениям, международным организациям, пользующимся привилегиями и иммунитетами в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, а также сотрудникам таких представительств, учреждений, организаций и членам их семей;

- с года выпуска которых прошло тридцать и более лет, которые не предназначены для коммерческих перевозок пассажиров и грузов, имеют оригинальный двигатель, кузов и (при наличии) раму, сохранены или отреставрированы до оригинального состояния, виды и категории которых определяются Правительством РФ[2];

- которые произведены, изготовлены организациями, принявшими на себя (в порядке и на условиях, которые определены Правительством РФ[3]) обязательство обеспечить последующее безопасное обращение с отходами, образовавшимися в результате утраты указанными транспортными средствами своих потребительских свойств;

- которые ввозятся в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и имеют статус товаров Таможенного союза. Утилизационный сбор в отношении транспортных средств, предусмотренных данным абзацем, не уплачивается при соблюдении условий, определенных Правительством РФ[4];

- которые указаны в части 1 статьи 12.2 Федерального закона от 10.01.06 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны до 1 апреля 2016 года.

В соответствии с пунктом 4 Правил взимания, исчисления и уплаты утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств, а также возврата уплаченных сумм этого сбора (утв. Постановлением № 870) уплата утилизационного сбора осуществляется лицами, признанными плательщиками в соответствии со статьей 24.1 Закона № 89-ФЗ.

Согласно пункту 3 указанной статьи плательщиками утилизационного сбора для целей статьи 24.1 признаются лица, которые:

- осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию;

- осуществляют производство, изготовление транспортных средств на территории РФ;

- приобрели транспортные средства на территории РФ у лиц, не уплачивающих утилизационного сбора в соответствии с абзацами вторым[5], третьим[6] и седьмым[7] пункта 6 данной статьи, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационного сбора.

Анализ приведенных норм, на наш взгляд, позволяет сделать следующие выводы.

Уплата данного сбора возлагается на следующих лиц:

1) ввозящих транспортные средства на территорию РФ (за исключением ввозимых в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и имеющих статус товаров Таможенного союза при соблюдении условий, определенных Правительством РФ);

2) осуществляющих производство, изготовление транспортных средств на территории РФ;

3) приобретающих транспортные средства на территории РФ в следующих случаях:

3.1 - у физических лиц, являющихся участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, либо признанными в установленном порядке беженцами или вынужденными переселенцами, осуществляющих ввоз транспортных средств в РФ в качестве личного имущества;

3.2 - у дипломатических представительств или консульских учреждений, международных организаций, пользующимся привилегиями и иммунитетами в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, а также у сотрудников таких представительств, учреждений, организаций и членов их семей, которые ввозят в РФ принадлежащие им транспортные средства;

3.3 - у лиц, не уплачивающих утилизационный сбор в отношении транспортных средств, указанных в части 1 статьи 12.2[8] Закона № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны до 1 апреля 2016 года;

3.4 - у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационного сбора.

Соответственно, в общем случае, при приобретении одной организации у другой транспортных средств, обязанность уплатить утилизационный сбор возникнет у покупателя в следующих случаях:

- если продавец является лицом, не уплачивающим утилизационный сбор в соответствии с законодательством, но только в определенных случаях (подпункты 3.1-3.3 вышеприведенного перечня),

- если продавец, обязанный уплачивать данный сбор, в нарушение установленного порядка его не уплатил (т.е., фактически продавец в этом случае либо является лицом, указанным в пунктах 1 и 2 вышеприведенного перечня, либо приобрел транспортное средство у лиц, указанных в подпунктах 3.1-3.3, но не уплатил в этом случае сбор).

При этом возникновение второй ситуации представляется малореальным ввиду следующего.

Как следует из пункта 7 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ, паспорта транспортных средств выдаются только на транспортные средства, в отношении которых уплачен утилизационный сбор плательщиками данного сбора или принято обязательство обеспечить последующее безопасное обращение с отходами, образовавшимися в результате утраты указанными транспортными средствами своих потребительских свойств[9], и транспортные средства, в отношении которых утилизационный сбор не уплачивается в соответствии с остальными абзацами статьи 24.1.

После проверки правильности исчисления утилизационного сбора и его поступления по соответствующему коду бюджетной классификации на счет Федерального казначейства таможенный орган проставляет в бланке паспорта отметку об уплате утилизационного сбора или об основании неуплаты утилизационного сбора в соответствии с пунктом 6 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ для последующей выдачи паспорта в соответствии с законодательством РФ (пункт 9 Правил).

При этом следует отметить, что в заключительной части Постановления № 870 также определены изменения, которые вносятся в пункт 4 постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», в соответствии с которыми регистрация, в том числе временная, и изменение регистрационных данных колесных транспортных средств не осуществляются при отсутствии необходимых отметок в ПТС (подробно данные требования изложены в Постановлении № 870) , если:

- федеральным законом установлено требование по уплате утилизационных сборов в отношении колесных транспортных средств,

- или необходимо принятие организацией - изготовителем колесных транспортных средств обязательства обеспечить последующее безопасное обращение с отходами, образовавшимися в результате утраты указанными транспортными средствами своих потребительских свойств,

- или утилизационный сбор в отношении колесных транспортных средств не уплачивается в соответствии с пунктом 6 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ.

То есть, если лицо должно было уплатить утилизационный сбор, но не уплатило его (либо если отсутствует отметка об освобождении от уплаты данного сбора), ему не может быть выдан ПТС либо осуществлено изменение регистрационных данных. Поэтому теоретически затруднительно предположить, при каких обстоятельствах возможна неуплата утилизационного сбора в нарушение действующего законодательства.

2) если наш покупатель должен уплатить этот сбор, то куда (в какой государственный орган г. Москвы) он должен обратиться с декларацией?

Согласно пункту 8 Правил взимания, исчисления и уплаты утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств, а также возврата уплаченных сумм этого сбора (утв. Постановлением № 870) для подтверждения правильности расчета утилизационного сбора плательщик представляет в таможенный орган, в котором осуществляется декларирование транспортного средства в связи с его ввозом в Российскую Федерацию, либо таможенный орган, в регионе деятельности которого находится место регистрации (место жительства) плательщика (в случае, если декларирование транспортного средства не осуществляется), перечисленные в данном пункте документы.

Таким образом, расчет утилизационного сбора и подтверждающие документы в любом случае предоставляются в соответствующий таможенный орган.

В соответствии с пунктом 6 данных Правил, уплата утилизационного сбора осуществляется плательщиком в российских рублях отдельными расчетными (платежными) документами по соответствующему коду бюджетной классификации на счет Федерального казначейства.

Информация о номере счета для уплаты утилизационного сбора доводится до сведения плательщиков Федеральной таможенной службой и размещается на официальном сайте Службы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

[1] «О внесении изменений в Федеральный закон «Об отходах производства и потребления» и статью 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации»

[2] Постановлением № 870 утвержден перечень видов и категорий колесных транспортных средств, с года выпуска которых прошло 30 и более лет, которые не предназначены для коммерческих перевозок пассажиров и грузов, имеют оригинальный двигатель, кузов и раму (при наличии), сохранены или отреставрированы до оригинального состояния и в отношении которых утилизационный сбор не уплачивается

[3] Постановлением № 870 утверждены Правила принятия организациями - изготовителями колесных транспортных средств обязательства обеспечить последующее безопасное обращение с отходами, образовавшимися в результате утраты указанными транспортными средствами своих потребительских свойств

[4] Постановлением № 870 утверждены Правила условий, при соблюдении которых утилизационный сбор не уплачивается в отношении колесных транспортных средств, которые ввозятся в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза и имеют статус товаров Таможенного союза

[5] Утилизационный сбор не уплачивается в отношении транспортных средств, ввоз которых в Российскую Федерацию осуществляется в качестве личного имущества физическими лицами, являющимися участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, либо признанными в установленном порядке беженцами или вынужденными переселенцами

[6] Утилизационный сбор не уплачивается в отношении транспортных средств, которые ввозятся в Российскую Федерацию и принадлежат дипломатическим представительствам или консульским учреждениям, международным организациям, пользующимся привилегиями и иммунитетами в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, а также сотрудникам таких представительств, учреждений, организаций и членам их семей

[7] Утилизационный сбор не уплачивается в отношении транспортных средств, которые указаны в части 1 статьи 12.2 Федерального закона от 10 января 2006 года N 16-ФЗ \"Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации\" и помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны до 1 апреля 2016 года

[8] Статья 12.2 устанавливает условия применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны в отношении отдельных категорий товаров:

1. Транспортные средства для перевозки грузов, тягачи, прицепы, полуприцепы, тракторы, автобусы, воздушные суда, водные суда, железнодорожный подвижной состав (включая порожние транспортные средства), помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны, рассматриваются для таможенных целей как транспортные средства международной перевозки при осуществлении международных перевозок товаров, пассажиров и багажа между территорией Калининградской области и территориями иностранных государств и перевозок товаров, пассажиров и багажа между Калининградской областью и остальной частью территории Российской Федерации через территорию иностранного государства, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, при соблюдении следующих условий:

1) транспортное средство зарегистрировано на территории Калининградской области;

2) транспортное средство принадлежит юридическому лицу, государственная регистрация которого осуществлена в Калининградской области.

[9] Предусмотренное абзацем пятым пункта 6 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit