Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу возникновения обособленного подразделения
Департамент общего аудита по вопросу возникновения обособленного подразделения
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
23.01.2013
Вопрос
Признается ли арендованное помещение в качестве обособленного подразделения для целей НК при наличии следующий условий:
- у компании заключено несколько договоров аренды помещений в г.Санкт-Петербург, находящихся по адресам, отличающегося от адреса филиала компании в г.Санкт-Петербург,
- арендуемые помещения находятся на территории различных терминалов порта в г.Санкт-Петербург,
- для прохода на территорию порта оформляются пропуска для сотрудников филиала сроком от 1 месяца до 12 месяцев.
- срок договоров аренды помещений составляет более 1 месяца,
- в арендованном помещении созданы рабочие места (стол, стул, компьютер, телефон)
- по мере производственной необходимости сотрудники филиала прибывают на территорию порта и занимаются оформлением, получением документации, разрешений и проч. в таможенных органах, офисах морских перевозчиков, санэпидемнадзоре и других сторонних организациях и государственных органах, а также могут работать при необходимости в арендуемых компанией помещениях (1-2 раза в неделю), а остальное время по месту нахождения филиала. Причем одни и те же сотрудники могут работать поочередно в разных арендованных помещениях, т.е. фактическое время нахождения сотрудников в одном арендуемом компании помещении меньше 1 месяца.
- в трудовых договорах сотрудников зафиксировано, что они принимаются на работу в филиал компании в г.Санкт-Петербург, местом работы является местонахождение филиала, и что при необходимости сотрудник обязуется выполнять работу выездного характера на территории терминалов порта г.Санкт-Петербург, терминалов порта поселка Усть-Луга (Кингисепского района Ленинградской области) и терминалов г. Кронштадт
Признается ли арендованное помещение в качестве обособленного подразделения для целей НК при наличии следующий условий:
- у компании заключено несколько договоров аренды помещений в г.Санкт-Петербург, находящихся по адресам, отличающегося от адреса филиала компании в г.Санкт-Петербург,
- арендуемые помещения находятся на территории различных терминалов порта в г.Санкт-Петербург,
- для прохода на территорию порта оформляются пропуска для сотрудников филиала сроком от 1 месяца до 12 месяцев.
- срок договоров аренды помещений составляет более 1 месяца,
- в арендованном помещении созданы рабочие места (стол, стул, компьютер, телефон)
- по мере производственной необходимости сотрудники филиала прибывают на территорию порта и занимаются оформлением, получением документации, разрешений и проч. в таможенных органах, офисах морских перевозчиков, санэпидемнадзоре и других сторонних организациях и государственных органах, а также могут работать при необходимости в арендуемых компанией помещениях (1-2 раза в неделю), а остальное время по месту нахождения филиала. Причем одни и те же сотрудники могут работать поочередно в разных арендованных помещениях, т.е. фактическое время нахождения сотрудников в одном арендуемом компании помещении меньше 1 месяца.
- в трудовых договорах сотрудников зафиксировано, что они принимаются на работу в филиал компании в г.Санкт-Петербург, местом работы является местонахождение филиала, и что при необходимости сотрудник обязуется выполнять работу выездного характера на территории терминалов порта г.Санкт-Петербург, терминалов порта поселка Усть-Луга (Кингисепского района Ленинградской области) и терминалов г. Кронштадт
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
- по месту нахождения организации,
- месту нахождения ее обособленных подразделений,
- по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств
- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, в соответствии с нормами НК РФ организация обязана встать на налоговый учет как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места[1].
Иными словами обособленным подразделением организации признается любое подразделение организации, находящееся вне места нахождения самой организации, в котором оборудованы стационарные рабочие места.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, основными признаками обособленного подразделения являются:
- территориальная обособленность;
- наличие стационарного рабочего места, созданного на срок более одного месяца.
Понятие стационарного рабочего места не содержится в налоговом законодательстве, поэтому в данном случае на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ следует воспользоваться иными нормативными актами, в частности, нормами Трудового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 209 ТК РФ рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Поскольку помещения, в которых оборудованы рабочие места, находятся в аренде у Организации, то, по нашему мнению, их можно считать подконтрольными работодателю.
В отношении признания этих помещений, местом нахождения сотрудника (или местом, куда ему надлежит прибыть, отмечаем следующее.
Отметим, что в силу статьи 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор является, в том числе, условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, условие о месте работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
В рассматриваемом нами случае, Организацией арендуются помещения, которые используются по мере необходимости, при этом сотрудники работают в данных помещениях не регулярно. Иными словами, постоянным местом работы сотрудников является основной офис филиала, а в арендуемые помещения такие сотрудники направляются по мере необходимости.
В связи с изложенным, считаем, что в данном случае, у сотрудников в качестве рабочего места является офис филиала.
Хотелось бы обратить Ваше внимание на Письмо Минфина РФ от 18.01.12 № 03-02-07/1-20, в котором было отмечено следующее:
«Вопрос: ООО предполагает арендовать помещение, территориально обособленное от его места нахождения, для хранения рекламных материалов и рекламной продукции. Помещение по площади и условиям не соответствует требованиям, предъявляемым законодательством к аттестации рабочих мест. В связи с этим ООО не планирует создавать стационарные рабочие места в помещении. Фактически помещение будет закрыто, а открываться будет лишь по мере необходимости - по факту завоза или вывоза рекламных материалов, не чаще одного раза в неделю. Трудовые обязанности работников связаны с продвижением продукции потенциальным клиентам путем посещения клиентов и не предполагают наличия стационарного рабочего места. В трудовых договорах с работниками указано, что выполнение трудовых обязанностей осуществляется без предоставления стационарного рабочего места и имеет разъездной характер.
Следует ли рассматривать аренду помещения для хранения рекламных материалов при периодическом (не чаще одного раза в неделю) посещении склада работниками для завоза или вывоза рекламных материалов в качестве деятельности, влекущей создание стационарного рабочего места? Подлежит ли в данной ситуации ООО постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 по делу N А56-13261/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А).
Согласно ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Как следует из письма, организация арендует помещение, территориально обособленное от места ее нахождения, для хранения рекламных материалов и рекламной продукции (завоза и вывоза рекламных материалов).
При этом не имеет правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте (Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 N 15АП-4108/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).
Учитывая изложенное, деятельность по месту нахождения арендованного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, приводит к созданию обособленного подразделения организации вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в арендованном организацией помещении».
Похожая точка зрения была выражена в Письме Минфина РФ от 05.08.11 № 03-02-07/1-279.
При этом в Письме Минфина РФ от 28.07.11 № 03-02-07/1-265 было указано следующее:
«…в случае, если работниками организации выполняется работа на основании трудового договора и при этом отсутствуют стационарные рабочие места для этих работников, то оснований для постановки на учет в налоговых органах по месту осуществления таких работ не возникает».
Приведем также мнение, изложенное в Письме УФНС РФ по г. Москве от 31.03.10 № 16-15/033302@:
«…создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.
Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
При этом обособленное подразделение образуется и в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место.
Под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения. Об этом сказано в Постановлениях ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А и от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А.
Следовательно, создание рабочего места на срок более одного месяца вне места нахождения самой организации признается обособленным подразделением и организация обязана встать на учет по месту нахождения такого обособленного подразделения».
Анализ арбитражной практики показывает, что создание стационарного рабочего места свидетельствует о создании обособленного подразделения независимо от срока пребывания сотрудников на указанных местах. При этом сам факт наличия договора аренды помещения не свидетельствует о создании стационарных рабочих мест.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.07 по делу № А56-40913/2006:
«…оборудование стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения. Договор аренды не является доказательством, безусловно подтверждающим факт создания стационарных рабочих мест. Иных доказательств, подтверждающих создание стационарных рабочих мест, в материалах дела нет, Инспекцией не представлено и судом не установлено».
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.07 по делу № А26-11293/2005:
«…оборудование Управлением стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения, а форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном Управлением стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на налоговый учет обособленного подразделения».
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.06 № Ф08-4234/2006-1814А по делу № А32-20192/2005-59/607:
«Под оборудованностью подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Таким образом, оборудование организацией стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеет правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения».
Таким образом, из анализа официальных разъяснений и арбитражной практики может быть сделан вывод о том, что при создании необходимых для исполнения обязанностей условий, т.е. оборудованных стационарных рабочих мест, независимо от срока нахождения в указанных местах сотрудников, обособленное подразделение будет считаться созданным. Соответственно, у организации будет возникать обязанность встать на налоговый учет по месту нахождения такого обособленного подразделения.
В рассматриваемом случае, как указано в тексте вопроса, Организацией в арендованных помещениях оборудованы рабочие места (стол, стул, компьютер, телефон). То есть, созданы, на наш взгляд, все необходимые условия для исполнения трудовых обязанностей.
Следовательно, при определении возможности возникновения по месту нахождения арендованных помещений обособленных подразделений, налоговый орган, скорее всего, будет придерживаться вышеизложенного мнения.
В связи с этим, следует обратить внимание на мнение Минфина РФ, высказанное в письме от 18.01.11 № ПА-4-6/449, согласно которому в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом согласно пункту 9 статьи 83 НК РФ. При этом налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения организации (либо в налоговый орган по месту осуществления деятельности работника) документы, на основании которых осуществляется деятельность вне места расположения организации, в том числе договор, заключенный между организацией и работником, и исходя из анализа представленных документов налоговый орган должен сделать вывод о признании (непризнании) деятельности работника в качестве представителя организации обособленным подразделением организации.
Учитывая вышесказанное, считаем, что Организация может обратиться в налоговый орган по месту нахождения стационарных рабочих мест с соответствующими документами, на основании которых налоговый орган примет решение о возникновении обособленного подразделения и его постановки на учет.
[1] Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел