Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу выплаты дивидендов участнику

Департамент общего аудита по вопросу выплаты дивидендов участнику

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

21.03.2013

Вопрос

Организация собирается заплатить дивиденды материнской компании в Швейцарию.
Прошу учесть следующие обстоятельства:
а) сумма будет немного больше, чем чистая прибыль за 2012
б) платим в два этапа (в апреле и в сентябре)
Посмотрите, пожалуйста, 2 документа
Насколько я понимаю, мы удерживаем налог на дивиденды 5%, если будет подтверждение резидентства Швейцарии. Нет ли здесь изменений?
Не изменились ли реквизиты Федерального Закона №14-ФЗ от 08.02.98 «Об ООО»?
Правильно ли мы на него ссылаемся?
Насколько я понимаю, мы удерживаем налог на дивиденды 5%, если будет подтверждение резидентства Швейцарии. Нет ли здесь изменений?

Ответ

Отметим, что нормы действующего законодательства РФ, а также Соглашения от 15.11.95 между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее по тексту – Соглашение) в отношении налогообложения дивидендов изменений не претерпели.

Соответственно, при налогообложении данных доходов необходимо руководствоваться следующим.

Согласно пункту 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – участнику российской организации относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ, облагаемым у источника выплаты дохода.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов (пункт 1 статьи 310 НК РФ).

Для дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, установлена ставка 15% (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

Вместе с тем, статья 7 НК РФ предусматривает, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения дивиденды[1], выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства (в данном случае – резидентом РФ), резиденту другого Договаривающегося Государства (в данном случае - Швейцарии), могут облагаться налогами в этом другом Государстве (т.е., в Швейцарии).

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды (РФ), и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В рассматриваемом случае, доля владения швейцарской компании составляет 100%. При этом в настоящее время уставный капитал Вашей организации превышает 200 000 швейцарских франков.

Соответственно, в случае, если компания - получатель дивидендов не является товариществом, то по Соглашению налог с дивидендов подлежит удержанию по ставке 5%.

При этом согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, данного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Соответственно, если к моменту выплаты дивидендов у Вашей организации будет соответствующее подтверждение, налог с дохода в виде дивидендов необходимо будет исчислить и удержать по ставке 5%.

Обращаем внимание, что Приказ МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150 «Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций», в котором был приведен порядок документального оформления такого подтверждения, в настоящее время утратил силу. Однако поскольку иных документов (официальных писем фискальных органов), разъясняющих порядок документального оформления подтверждения, не издавалось, по нашему мнению, Организация вправе продолжать придерживаться старого порядка.

Также напоминаем, что Организация (налоговый агент) обязана по итогам отчетного (налогового) периода[2], предоставить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения[3] (пункт 4 статьи 310 НК РФ, пункты 3,4 статьи 289 НК РФ).

Не изменились ли реквизиты Федерального Закона №14-ФЗ от 08.02.98 \"Об ООО\"?
Правильно ли мы на него ссылаемся?

Согласно представленным документам, Решением единственного участника ООО «Эндресс+Хаузер» от 20.03.2013 было принято решение направить на выплату дивидендов часть чистой прибыли общества за 2012 год и предыдущие годы.

При этом предполагается, что выплата дивидендов будет происходить в два этапа (в апреле и в сентябре).

Нормы статьи 28 Закона № 14-ФЗ, регламентирующие порядок распределения прибыли ООО между участниками, с 1 января 2011 года не изменялись.

Согласно пункту 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

При этом в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 статьи 28, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли[4] (пункт 4 статьи 28 Закона № 14-ФЗ).

В данном случае вторая выплата будет производиться по истечении 60 дней с даты принятия решения о распределении прибыли.

Соответственно, выплату второй части дивидендов в сентябре необходимо будет производить по требованию участника, в связи с чем Организацией представлен проект данного требования, датированный 01.09.2013.

Ответственность за выплату дивидендов позже указанного срока в настоящее время не установлена.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, ссылка в требовании о выплате дивидендов на пункт 4 статьи 28 Закона № 14-ФЗ, является правомерной.

[1] Термин «дивиденды» при использовании в настоящей статье означает доход от акций и других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль (пункт 3 статьи 10 Соглашения).

[2] Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода или не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

[3] Форма установлена Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

[4] Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел