Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу замены оплаты за возвращаемый товар на штраф

Департамент общего аудита по вопросу замены оплаты за возвращаемый товар на штраф

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

16.11.2012

Вопрос

Ситуация
Поставщик поставил материалы, не соответствующие технологии (он сам являлся разработчиком технологии).
Признал свою вину.
Договорились, что он выкупит назад у Компании эти материалы по счету. Счет был выставлен с учетом НДС.
Поставщик произвел оплату по счету, указав номер счета, наименование материалов и сумму НДС в т.ч.
По итогам 3 квартала при подготовке декларации по НДС бухгалтер отразила НДС к уплате с аванса, поскольку на тот момент Поставщик не забрал материалы у Компании.
В 4 квартале выяснилось, что указанные материалы Поставщику обратно не нужны, и он готов считать уплаченную сумму штрафом.
Было составлено дополнительное соглашение, датированное 4 кварталом, по которому вся сумма, перечисленная Поставщиков квалифицируется как штраф.
Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?
Следует ли в четвертом квартале в декларации поставить уплаченную по авансовому платежу сумму НДС к вычету?

Ответ

3 квартал 2012 года.

По договоренности с поставщиком, Организация осуществляет реализацию ранее поставленных ей материалов.

При этом поставщиком была произведена оплата материалов, однако, фактическая их поставка в указанном периоде не осуществлялась.

Соответственно, у Организации возникает обязанность отразить в бухгалтерском учете сумму полученного аванса в счет предстоящей поставки материалов.

В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Отметим, что при получении аванса НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция по отгрузке (пункт 4 статья 164 НК РФ).

Поскольку в 3 квартале поставщиком была произведена предоплата за поставляемый в его адрес товар, у Организации в момент получения оплаты возникает обязанность исчислить НДС с суммы полученной оплаты.

В бухгалтерском учете рассматриваемого периода Организации следует отразить указанные операции в следующем порядке:

Дт 51 Кт 60, 76 – получена предоплата за материалы на основании ранее выставленного счета;

Дт 76/НДС с авансов Кт 68 – исчислен НДС с суммы полученной предоплаты по ставке 18/118, либо 10/110.

4 квартал 2012 года.

В указанном периоде между Организацией и поставщиком заключено соглашение о том, что вся сумма, перечисленная поставщиком, квалифицируется как штраф, а материалы остаются в распоряжении Организации.

По нашему мнению, поскольку Соглашение об изменении квалификации платежа было заключено в 4 квартале, то операции, отраженные в 3 квартале не подлежат изменению, поскольку на тот момент они были отражены правомерно.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются, в том числе, штрафы за нарушение условий договоров.

Пунктом 16 ПБУ 9/99 предусмотрено, что прочие поступления в виде штрафов за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Поскольку соглашение о признании поставщиком выплаченного аванса в качестве штрафа подписано в 4 квартале, то у Организации возникает доход в виде суммы причитающегося штрафа также в 4 квартале.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Формально, из приведенной нормы может быть сделан вывод, что в случае изменения условий договора, НДС, исчисленный с суммы уплаченного аванса, принимается к вычету в случае возврата соответствующих авансовых платежей.

На практике, при расторжении или изменении условий договора стороны не всегда возвращают аванс уплатившей его стороне, имеют место, например, зачеты взаимных требований, а также новации долга по возврату аванса в иные обязательства.

По нашему мнению, в рассматриваемом нами случае так как стороны договорились о том, что вся сумма, уплаченная поставщиком, квалифицируется как штраф, по сути, стороны расторгают договор о поставке материалов в адрес поставщика, а обязанность Организации возвратить аванс засчитывают в счет обязанности поставщика уплатить штраф в связи с нарушениями, допущенными поставщиком ранее.

Позиция фискальных органов по данному вопросу противоречива.

Так, Минфином РФ в Письме от 25.04.11 № 03-07-11/109 было отмечено следующее:

«В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей подлежат вычетам.

Таким образом, при расторжении договора на оказание услуг по финансовой аренде (лизингу) в случае зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты штрафных санкций, а также возмещения убытков, понесенных лизингодателем в связи с расторжением договора, то есть без возврата авансовых платежей, у лизингодателя не имеется оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей».

Ранее, в Письме Минфина РФ от 22.06.10 № 03-07-11/262 в отношении возможности применения вычета по НДС, в случае проведения зачета взаимных требований, была высказана противоположная точка зрения:

«В соответствии со ст. 407 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. Так, ст. 410 Гражданского кодекса установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Таким образом, осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, по нашему мнению, следует считать возвращенными.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров с полученных друг от друга сумм предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете».

По данному вопросу имеется несколько решений судов, принятых в пользу налогоплательщиков.

Постановление ФАС Центрального округа от 26.05.09 по делу № А48-3875/08-8:

«… суды обоснованно посчитали, что ОАО \"Хотынецкий маслозавод\" соблюдены условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации возврат полученной от контрагента суммы осуществлен путем взаимозачета встречных однородных обязательств…».

Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.09 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08:

«Судом установлено, что обществом в силу взаимных обязательств по договорам от 15.10.2004 и от 17.04.2005 с обществом \"Стимм Групп\" произведен зачет на сумму 5 733 042 руб., в том числе НДС в сумме 874 532 руб. В связи с этим общество предъявило к вычету сумму НДС, уплаченную им ранее с поступившей суммы предоплаты от общества \"Стимм Групп\", операция зачета взаимных задолженностей отражена бухгалтерскими проводками в карточке счетов 62, 68, в книге покупок за июнь 2005 года, в декларации по НДС за июнь 2005 года. Общество представило в материалы дела платежные поручения и выписки банков, подтверждающие перечисление НДС в состав цены товара.

Оценив указанные обстоятельства и доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями, установленными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса, суды пришли к правильным выводам о том, что у общества имелись все основания, предусмотренные абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса, для использования вычета по НДС, уплаченному ранее с поступивших сумм авансовых платежей от общества \"Стимм Групп\" при их возврате, и доказательства наличия реального ущерба бюджету отсутствуют».

По нашему мнению, в рассматриваемом нами случае при осуществлении зачета в отношении полученной суммы предварительной оплаты в счет обязанности поставщика уплатить штраф, сумму аванса можно считать возвращенной.

При этом у Вашей Организации возникает право на вычет с момента заключения соглашения о квалификации аванса в качестве штрафных санкций, т.е. в 4 квартале 2012 года.

Однако, учитывая позицию Минфина, высказанную в Письме от 25.04.11 № 03-07-11/109, а также наличие арбитражной практики, у организации существует риск предъявления претензий со стороны налоговых органов в случае, если НДС с аванса будет принят к вычету. Учитывая малочисленную практику по данному вопросу, предположить исход судебного разбирательства не представляется возможным.

В силу вышеизложенного, считаем, что в 4 квартале рассматриваемая нами операция подлежит отражению в бухгалтерском учете Организации следующим образом:

Дт 76 Кт 91 – Организацией отражен доход в виде суммы штрафа, признанного поставщиком;

Дт 60, 76 Кт 76 – проведен зачет требований по возврату займа и оплате штрафа по договору;

Дт 68 Кт 76/НДС с авансов – принят к вычету НДС, исчисленный с аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки материалов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел