Департамент общего аудита по вопросу заполнения счета-фактуры

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в частности:

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

 

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

 

В настоящее время порядок заполнения счетов-фактур регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

Согласно пункту 2 Постановления № 1137 в графах счета-фактуры указываются, в частности, следующие сведения:

б) в графах 2 и 2а - единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк;

в) в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк;

г) в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк.

 

Такая единица измерения как услуга, в классификаторе отсутствует. Соответственно, информацию о единице измерения          в отношении оказываемых услуг отразить не представляется возможным. Кроме того, поскольку услуга не имеет материального выражения и потребляется в периоде ее оказания, на наш взгляд, не представляется возможным указать количество оказанных услуг и цену за единицу.

На основании изложенного, считаем, что в счете-фактуре, выставляемом в связи с реализацией услуг правомерно указывать прочерк в графах «единица измерения», «цена», «количество».

 

Позиция фискальных органов по данному вопросу аналогична.

Так, в Письме Минфина РФ от 15.10.12 № 03-07-05/42 было отмечено следующее:

«Согласно п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным Постановлением Правительства Российской Федерации, в графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры следует указывать соответственно код и условное обозначение (национальное) единицы измерения, количество и цену (тариф) за единицу измерения. На основании данного пункта указанные графы счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае невозможности указания показателей в графах ставятся прочерки».

 

Изложенное мнение высказано также в Письмах Минфина РФ от 15.05.12 № 03-07-09/54, от 10.02.12 № 03-07-09/06, УФНС РФ по г. Москве от 15.03.12 № 16-15/22629.

 

Отметим, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

 

Таким образом, исходя из указанной нормы, можно сделать вывод о том, что ошибки в счетах-фактурах не являются препятствием в вычете, если по этим счетам-фактурам можно идентифицировать следующие данные:

- продавца;

- покупателя;

- наименование услуг;

- стоимость услуг;

- налоговую ставку;

- сумму налога.

 

Следовательно, ошибочное указание единицы измерения, цены, количества не искажает вышеперечисленные данные. Поэтому, ошибки, допущенные в указанных графах, не могут являться основанием для отказа в вычете по НДС.

 

В рассматриваемом нами случае контрагентом в адрес Вашей Организации были оказаны услуги по рекламированию товара, о чем свидетельствуют Акт и счет-фактура. В счете-фактуре графы «единицы измерения», «количество», «цена» - не заполнены, в них проставлен прочерк. По нашему мнению, данный способ заполнения указанных граф соответствует действующему порядку заполнения счетов-фактур и не противоречит разъяснениям фискальных органов.

 

На основании изложенного, считаем, что Организация вправе заявить вычет по НДС на основании представленного счета-фактуры. Какие-либо неблагоприятные налоговые последствия в связи изложенным способом заполнения соответствующих граф, на наш взгляд, возникнуть не должны.