Главная / Консультации / Общий аудит / О бухгалтерском и налоговом учете рекламного видеоролика

О бухгалтерском и налоговом учете рекламного видеоролика

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

11.10.2021
Вопрос

Вопрос:
Организация заключает договор на создание видеоролика, по условиям которого исключительные права на видеоролик будут принадлежать заказчику. В видеоролике будут использоваться результаты интеллектуальной деятельности (исполнение актера, музыка, озвучивание), право пользования которыми предоставлено сроком на три года. При этом использоваться такие результаты интеллектуальной деятельности могут только в составе видеоролика.
Возникает ли в данном случае объект НМА, или стоимость рекламного видеоролика может списываться единовременно в БУ и НУ?
Ответ

Ответ:

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования НМА может определяться исходя из ожидаемого срока использования актива. Поэтому, руководствуясь намерением использовать ролик в течение 4 месяцев, Организация вправе учитывать его стоимость в составе текущих расходов.

В налоговом учете срок полезного использования НМА определяется исходя из ограничений, установленных законодательством. Кроме того, в отношении аудиовизуальных произведений налогоплательщик вправе определить срок полезного использования самостоятельно, но не менее двух лет.

Возможность определения срока полезного использования НМА исходя из ожидаемого срока налоговым законодательством не предусмотрена.

До 2013 года фискальные органы и судебные инстанции высказывали позицию, согласно которой стоимость видеоролика, который будет использоваться менее 12 месяцев, налогоплательщик праве учесть в составе расходов единовременно.

В настоящее время позиция фискальных органов и судов по данному вопросу не ясна.

Учитывая изложенное, признание в налоговом учете видеоролика в составе расходов исходя из ожидаемого срока использования (4 месяцев) может повлечь претензии со стороны налоговых органов.

Обоснование:

В силу пункта 1 статьи 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности:

1) произведения науки, литературы и искусства;

4) исполнения;

5) фонограммы;

Статьей 1226 ГК РФ установлено, что на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).

Таким образом, видеоролик, исполнение актера, музыка, озвучивание являются результатами интеллектуальной деятельности, подлежащими правовой защите.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1296 ГК РФ исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных или иное произведение, созданные по договору, предметом которого было создание такого произведения (по заказу), принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

Следовательно, по общему правилу, исключительные права на произведения, созданные по договору, принадлежат заказчику, если договором не предусмотрено иное.

На основании положений пункта 1 статьи 1240 ГК РФ лицо, организовавшее создание сложного объекта, включающего несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильма, иного аудиовизуального произведения, театрально-зрелищного представления, мультимедийного продукта, базы данных), приобретает право использования указанных результатов на основании договоров об отчуждении исключительного права или лицензионных договоров, заключаемых таким лицом с обладателями исключительных прав на соответствующие результаты интеллектуальной деятельности.

Лицензионный договор, предусматривающий использование результата интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта, заключается на весь срок и в отношении всей территории действия соответствующего исключительного права, если договором не предусмотрено иное.

Из приведенных положений следует, что законодательством допускается создание сложного объекта интеллектуальной собственности, включающего несколько результатов интеллектуальной деятельности.

В этом случае права на объекты интеллектуальной собственности, используемые в составе сложного объекта, должны быть переданы на основании лицензионного договора или договора о передаче исключительных прав.

В рассматриваемом нами случае Исполнителем по Договору для Заказчика создан сложный объект – видеоролик, в процессе создания которого были использованы объекты интеллектуальной собственности – исполнение актера, музыка, озвучивание. На указанные объекты Исполнителем передаются в адрес Заказчика неисключительные права использования. На видеоролик Организации переданы исключительные права.

На основании изложенного, считаем, что у Организации возникают исключительные права на видеоролик и неисключительные права на объекты, используемые в видеоролике.

Неисключительные права на исполнение актера, музыку, озвучивание разрешено использовать только в составе видеоролика, поэтому, на наш взгляд, право на их использование не должно учитываться в качестве отдельного актива, а подлежит учету в стоимости видеоролика.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007[1] для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 - объект способен приносить экономические выгоды (предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд или для использования в деятельности, направленной на достижение целей, с которыми была создана некоммерческая организация);

- организация имеет право на получение экономических выгод в связи с использованием объекта: есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на этот результат интеллектуальной деятельности (свидетельства и другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.п.);

- доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен;

- объект может быть идентифицирован среди прочих активов;

- объект предназначен для длительного использования. Предполагаемый срок службы должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл (если он более продолжителен);

- организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев (или обычного операционного цикла);

- фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена;

- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В силу пункта 25 ПБУ 14/2007 при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Пунктом 26 ПБУ 14/2007 установлено, что определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Из приведенных положений следует, что для целей бухгалтерского учета Организация вправе установить срок полезного использования актива исходя из ожидаемого срока.

В рассматриваемом нами случае срок действия исключительных прав на видеоролик положениями договора не определен. Срок действия неисключительных прав на материалы, используемые в видеоролике, ограничен 3-мя годами.

На основании изложенного, считаем, что Организация вправе использовать видеоролик в течение срока, установленного для пользования неисключительными правами, т.е. 3 года.

Между тем, из вопроса следует, что Организация планирует использовать видеоролик в течение четырех месяцев.

По нашему мнению, для целей бухгалтерского учета Организация может самостоятельно определить срок использования актива исходя из ожидаемого срока, т.е. 4 месяца.

Следовательно, в этом случае созданный видеоролик не будет удовлетворять понятию НМА, в связи с чем, его стоимость может быть единовременно учтена в составе расходов текущего периода.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

На основании пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Пунктом 2 статьи 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Таким образом, исходя из норм НК РФ, срок полезного использования НМА определяется исходя из ограничений, установленных законодательством. Кроме того, в отношении аудиовизуальных произведений налогоплательщик вправе определить срок полезного использования самостоятельно, но не менее двух лет.

Возможность определения срока полезного использования НМА исходя из ожидаемого срока налоговым законодательством не предусмотрена.

Как было отмечено нами выше, возможность использования видеоролика ограничена сроком предоставления неисключительных прав на объекты, содержащиеся в видеоролике.

Следовательно, Организация вправе использовать видеоролик 3 года.

Между тем, Организация планирует использовать видеоролик в течение четырех месяцев.

Отметим, что ранее Минфином РФ высказывалась точка зрения, согласно которой видеоролик не должен признаваться в налоговом учете в составе НМА, если срок его предполагаемого использования составляем менее 12 месяцев - Письма от 21.07.10 № 03-03-06/1/480, от 28.10.08 № 03-03-06/1/608.

Судами высказывалась аналогичная позиция - Постановления ФАС Московского округа от 14.02.11 № КА-А40/189-11 по делу № А40-173806/09-112-1417, от 15.12.08 № А40/11710-08 по делу № А40-26569/08-139-82.

В настоящее время какие-либо разъяснения и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют. По этой причине оценить вероятность возникновения споров с налоговыми органами не представляется возможным.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что исходя из норм НК РФ, регламентирующих порядок признания НМА, Организации следует признать ролик в составе НМА, установив срок полезного использования исходя из интервала от 2 до 3 лет.

 Однако, учитывая ранние разъяснения Минфина РФ и позицию судов, Организация вправе учесть в составе расходов стоимость видеоролика исходя из того, что срок его ожидаемого использования менее 12 месяцев.

В этом случае у Организации существует риск предъявления претензий со стороны налоговых органов в связи с досрочным списанием стоимости НМА.

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 августа 2021 года



[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2007», утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел