О документальном подтверждении суммы НДФЛ, уплаченной физическим лицом с дивидендов за пределами РФ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, физическое лицо-налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налога исчисленного и  уплаченного с таких доходов в иностранном государстве, поскольку международными договорами РФ, заключенными со странами – участниками ЕАЭС, по вопросам налогообложения предусмотрено право такого уменьшения (зачета) налога.

Зачет суммы налога, исчисленного и уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им дивидендов, осуществляется по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации 3-НДФЛ.

В декларации указывается сумма налога, подлежащая зачету. В этом случае вместе с декларацией следует представить документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 232 НК РФ:

- документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода, и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве. Такие документы должны быть выданы (заверены) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, перевод на русский язык которых должен быть нотариально заверен.

- либо вместо вышеизложенных документов копия налоговой декларации, представленной физическим лицом в иностранном государстве, и копия платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

 

Обоснование:

При ответе мы исходим из того, что полученные физическим лицом – резидентом РФ дивиденды от иностранной организации не освобождаются от налогообложения НДФЛ согласно  пункту 66 статьи 217 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

 

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся дивиденды, полученные от иностранной организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212  НК РФ.

Таким образом, для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения НДФЛ является доходы, как от источников РФ, так и от источников за пределами РФ.

Дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ, и подлежат налогообложению НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214 НК РФ сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. При этом в расчет совокупности налоговых баз налогоплательщиком для целей применения ставки, указанной в пункте 1 статьи 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - налоговые резиденты РФ[1], получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Таким образом, в общем случае при получении физическим лицом – налоговым резидентом РФ дохода в виде дивидендов от иностранной организации  у него возникает обязанность самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет,  и представить налоговую декларацию в налоговый орган.

 

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

 

НК РФ не предусмотрена обязанность представления вместе с налоговой декларацией каких-либо документов  при декларировании физическим лицом – резидентом РФ доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации.

Следовательно, указанное физическое лицо не обязано прилагать к налоговой  декларации документы, подтверждающие выплату дивидендов и  удержание налога с дохода в иностранном государстве. Такие документы могут быть представлены физическим лицом в добровольном порядке.

Вместе с тем, как указано в пункте 2 статьи 214 НК РФ, налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму исчисленного НДФЛ с суммы полученного дохода в виде дивидендов на сумму налога исчисленного и уплаченного с такого дохода в иностранном государстве, в случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 232 НК РФ фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором РФ по вопросам налогообложения.

В случае, если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 232 НК РФ зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в РФ, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 232 НК РФ в целях зачета в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.

Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В случае, если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

В рассматриваемом нами случае иностранная компания является резидентом государства – члена ЕАЭС.

В связи с этим отметим, что между РФ и каждым государством – участником ЕАЭС заключено соглашение об избежании двойного налогообложения[2].

Следовательно, применительно к рассматриваемому нами случаю налогоплательщик – физическое лицо будет вправе сумму НДФЛ исчисленного с дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, уменьшить на сумму налога исчисленного и  уплаченного с таких доходов в иностранном государстве – члене ЕАЭС.

Зачет суммы налога, исчисленного и уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им дивидендов, осуществляется по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации.

В декларации указывается сумма налога, подлежащая зачету, и к ней прикладываются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 232 НК РФ:

- документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода, и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве. Такие документы должны быть выданы (заверены) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, перевод на русский язык которых должен быть нотариально заверен.

- либо вместо вышеизложенных документов копия налоговой декларации, представленной физическим лицом в иностранном государстве, и копия платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

 

Документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 232 НК РФ, прикладываются к налоговой декларации, в случае если физическое лицо воспользовалось правом уменьшить сумму исчисленного НДФЛ, с полученных доходов  от иностранной организации, на сумму налога исчисленного и уплаченного в иностранном государстве с суммы таких доходов.

 

Представление иных документов вместе с налоговой декларацией статьей 232 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 18.06.2019 № 03-04-05/44359).

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 декабря 2022 года