О льготах для IТ-компаний

Получить государственную аккредитацию IT-компания может при выполнении требований, предусмотренных пунктом 4 Постановления № 1729.

IT-компания (г.Москва), созданная менее трех лет назад, с доходами, не превышающими 1 млн. рублей, и не зарегистрированная в реестре стартапов, получает государственную аккредитацию в общем порядке, приведенном в обосновании настоящего ответа.

Среди приведенных критериев, выполнение которых необходимо для получения государственной аккредитации, отсутствует такой критерий, как определенная система налогообложения.

Для аккредитованных IT-компаний нормами НК РФ предусмотрена льготная ставка только по налогу на прибыль. В случае применения УСН льготное налогообложение доходов не предусмотрено. 

Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяется единый пониженный тариф страховых взносов. Указанная льгота в виде единого пониженного тарифа установлена для организации в целом, а не в отношении выплат конкретным специалистам. В связи с этим, выплаты специалистам, осуществляющим бэкофисные функции, облагаются по пониженному тарифу.

НК РФ не предусматривает для организаций, получивших государственную, аккредитацию каких-либо особенностей в отношении налогообложения НДС услуг по разработке, поддержке и адаптации ПО. Соответственно, такие услуги облагаются в общеустановленном порядке.

Обоснование:

Порядок государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, установлен Постановлением Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729[1] (далее по тексту – Постановление № 1729).

В соответствии с пунктом 3 Постановления № 1729 государственную аккредитацию вправе получить организация, которая соответствует следующим критериям:

а) основным видом деятельности организации является один из видов экономической деятельности по перечню согласно приложению № 1. В случае если основным видом экономической деятельности организации является вид, которому в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности соответствуют коды 26.20.4, 26.30.16, 46.51.2, 47.91.2, 58.11, 58.13, 58.14, 58.19, 58.21, 58.29, 59.14, 60.10, 60.20, 63.91, 71.20.9, 73.11, 73.12, 73.20.1, 74.90.9, 85.30, 85.41, 85.42, 95.11, государственная аккредитация может быть предоставлена только при осуществлении организацией дополнительных видов деятельности, соответствующих кодам ОКВЭД, предусмотренным классом 62 и (или) группой 63.1;

б) среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц - работников организации, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам за последние 3 месяца последнего отчетного (расчетного) периода, срок представления которых истек на дату подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в Российской Федерации или среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации, в котором зарегистрирована организация, за квартал, предшествующий указанному периоду. Условие, указанное в настоящем подпункте, распространяется на организации, созданные не менее чем за квартал до даты подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации;

в) по итогам года, предшествующего дате подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, доля доходов от деятельности в области информационных технологий составляет более 30 процентов всех доходов организации. В случае если организация подает заявление о предоставлении государственной аккредитации в году, в котором она зарегистрирована, и общий доход превышает 1 млн. рублей за текущий год или в случае если организация подает заявление о предоставлении государственной аккредитации в следующем году после регистрации, общий доход превышает 1 млн. рублей за текущий год и доход организации за предыдущий год отсутствует, доля доходов от деятельности в области информационных технологий должна составлять более 30 процентов всех доходов организации за текущий год;

г) на официальном сайте организации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет") размещена информация о деятельности, осуществляемой этой организацией в области информационных технологий на русском языке. Официальный сайт организации должен содержать актуальные сведения о направлениях ее деятельности, осуществляемой в области информационных технологий, в части оказываемых услуг и разрабатываемых продуктов, а также сведения о включении продуктов, созданных и (или) созданных и используемых организацией при осуществлении деятельности в области информационных технологий (при наличии), в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Уполномоченный орган вправе устанавливать дополнительные требования, предъявляемые к сайту организации;

д) организация обеспечивает возможность раскрытия уполномоченному органу сведений за предыдущий и текущий годы (в случае если организация подает документы на получение государственной аккредитации в течение года, в котором она зарегистрирована, за текущий год) и на период не менее 2 календарных лет после подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, представив в налоговые органы соответствующее согласие в порядке, утвержденном в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2.3 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации, на момент подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации;

е) организация не соответствует критериям, указанным в пункте 17 настоящего Положения.

Согласно пункту 8 Постановления № 1729 организация, созданная менее чем за 3 года до даты подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, доход которой с момента создания не превышает 1 млн. рублей, и включенная в реестр стартапов, ведение которого осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами субъектов РФ (при наличии) (далее - реестр стартапов), имеет право на получение государственной аккредитации без учета соблюдения критерия, установленного подпунктом «в» пункта 4 настоящего Положения. Такая организация при подаче заявления о предоставлении государственной аккредитации представляет выписку из реестра стартапов, полученную в установленном уполномоченными исполнительными органами субъекта РФ порядке.

Порядок формирования и ведения реестра стартапов, созданного на территории субъекта РФ, за исключением субъекта РФ, осуществляющего функции столицы РФ, утверждается высшим исполнительным органом субъекта РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий.

В случае если в субъекте РФ, в котором зарегистрирована организация, созданная менее чем за 3 года до даты подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, доход которой с момента создания не превышает 1 млн. рублей, отсутствует реестр стартапов, она вправе получить государственную аккредитацию в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения без учета критерия, предусмотренного подпунктом «в» указанного пункта.

Таким образом, из приведенных положений можно сделать вывод о том, что получить государственную аккредитацию IT компания может при выполнении требований, предусмотренных пунктом 4 Постановления № 1729.

При этом, в случае если компания создана менее трех лет назад, ее доходы не превышают 1 млн. рублей и она зарегистрирована в реестре стартапов, то для получения аккредитации ей не нужно соответствовать критерию подпункта «в» пункта 4 Постановления № 1729, т.е. выполнять условие о доле доходов от деятельности в области информационных технологий.

Если в регионе, где зарегистрирована компания, отсутствует реестр стартапов, то ее аккредитация также проводится без учета критерия, предусмотренного подпунктом «в» пункта 4 Постановления № 1729.

В Москве ведется[2] реестр стартапов. Соответственно, для организации, созданной менее трех лет назад, с доходами не превышающими 1 млн. рублей и не зарегистрированной в реестре стартапов, для получения государственной аккредитации необходимо соответствие критерию, предусмотренному подпунктом «в» пункта 4 Постановления № 1729. То есть такая организации получает государственную аккредитацию в общем порядке.

Среди приведенных критериев, выполнение которых необходимо для получения государственной аккредитации, отсутствует такой критерий как определенная система налогообложения.

Соответственно, получить государственную аккредитацию может организация, применяющая как ОСН, так и УСН.

Вместе с этим, следует отметить, что для аккредитованных IT компаний НК РФ предусматривает льготную ставку только по налогу на прибыль (пункт 1.15 статьи 284 НК РФ). В связи с этим, в случае, если организация применяет УСН, аккредитация не повлияет на налогообложение ее доходов.

Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере (подпункт 3 пункта 1, пункт 2.2 статьи 427 НК РФ):

- 0 % свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;

- 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

Указанный пониженный тариф применяется при одновременном выполнении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, перечисленных в пункте 5 статьи 427 НК РФ условий:

- наличие государственной аккредитации;

- доля в выручке доходов от деятельности в области информационных технологий.

Льгота в виде единого пониженного тарифа предоставляется плательщикам страховых взносов, т.е. организациям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 1 статьи 427, пункт 1 статьи 419 НК РФ).

Таким образом, пониженный тариф установлен для организации в целом, а не в отношении выплат конкретным специалистам.

В связи с этим, считаем, что выплаты специалистам, осуществляющим бэкофисные функции, также облагаются по пониженному тарифу.

НК РФ не предусматривает для организаций, получивших государственную аккредитацию, каких-либо особенностей в отношении налогообложения НДС услуг по разработке, поддержке и адаптации ПО. Соответственно, такие услуги облагаются в общеустановленном порядке.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 августа 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit