О применении сниженных ставок по страховым взносам субъектами СМП, участниками которых являются иностранные организации

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ[1] к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 настоящей статьи, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Так, пунктом 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ установлено, что в целях отнесения ООО[2] к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться следующие условия:

1) если участник – иностранное юридическое лицо или российское юридическое лицо, то:

а) либо доля участия не превышает 49%;

б) либо российское юридическое лицо имеет статус МСП, а иностранный участник[3] удовлетворяет следующим критериям:

- доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не превышает 2 млрд. руб.;

- среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 250 человек.

2) среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать:

а) до 100 человек для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек);

б) от 101 до 250 человек для средних предприятий;

3) доход полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать:

- микропредприятия - 120 млн. руб.;

- малые предприятия - 800 млн. руб.;

- средние предприятия - 2 млрд. руб.

Применительно к рассматриваемому случаю, ООО может признаваться субъектом МСП, если выполняются одновременно следующие условия:

- иностранный участник удовлетворяет критериям по сумме дохода и среднесписочной численности сотрудников за предшествующий календарный год;

-само ООО удовлетворяет соответствующим критериям по сумме дохода и среднесписочной численности сотрудников за предшествующий календарный год.

Отметим, что на основании пункта 1 статьи 3 Закона № 209-ФЗ субъектами малого и среднего предпринимательства признаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Из приведенного определения следует, для признания ООО субъектом МСП необходимо не только выполнение критериев, установленных статьей 4 Закона № 209-ФЗ, но и наличие сведений об ООО в реестре субъектов МСП.

На основании пункта 1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, представленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 - 6.4 настоящей статьи.

На основании пункта 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом в следующем порядке:

1) указанные в пунктах 1 - 5.1, 7 и 8 части 3 настоящей статьи сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона (за исключением сведений о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным частью 3 статьи 4 настоящего Федерального закона), вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 настоящей статьи сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

На основании изложенного считаем, что ООО будет признаваться субъектом МСП с момента включения сведений об ООО в реестр субъектов МСП, т.е. с 10 августа 2020 года.

1 апреля 2020 года вступили в силу положения Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 01.04.20 № 102-ФЗ (далее – Закон № 102-ФЗ).

Статьями 2, 4, 5 и 6 Закона № 102-ФЗ на период с 1 апреля 2020 года по 31 декабря 2020 года, а также с 2021 года на неопределенный срок установлены сниженные тарифы по страховым взносам в отношении плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.07 № 209-ФЗ.

Таким образом, для применения льготных ставок по страховым взносам плательщик страховых взносов должен признаваться субъектом МСП исходя из понятия, установленного Законом № 209-ФЗ, т.е. необходимо выполнение следующих требований:

- ООО удовлетворяет условиям отнесения к субъектам МСП;

- ООО включено в реестр субъектов МСП.

Каких-либо переходных положений в отношении лиц, удовлетворяющих условиям отнесения к субъектам МСП, но не включенных в реестр субъектов МСП, Закон № 102-ФЗ не содержит.

Соответственно, для целей применения льготных ставок по страховым взносам субъект МСП должен быть включен в реестр субъектов МСП.

Следовательно, по нашему мнению, с 10 августа 2020 года ООО будет вправе применять льготные ставки по страховым взносам.

На основании пункта 6.2 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в целях ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в уполномоченный орган ежегодно с 1 по 5 июля представляются следующие сведения:

1) перечень обществ с ограниченной ответственностью, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и участниками которых являются иностранные юридические лица, соответствующие по состоянию на 1 января текущего календарного года условию, установленному абзацем вторым подпункта "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 настоящего Федерального закона, - аудиторскими организациями, сведения о которых по состоянию на 1 июля текущего календарного года внесены в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций, ведение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Указанный перечень формируется аудиторскими организациями по результатам сопоставления ими данных, содержащихся в отчетности, представленной соответствующим иностранным юридическим лицом в налоговый орган страны, где учреждено соответствующее иностранное юридическое лицо, с условием, установленным абзацем вторым подпункта "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 настоящего Федерального закона.

Таким образом, для того, чтобы ООО, участником которого является иностранная организация с долей участия больше 49%, было включено в реестр субъектов МСП, аудиторская организация в период с 1 по 5 июля должна представить перечень ООО в уполномоченный орган.

Перечень формируется аудиторской организацией на основании сопоставления данных, содержащихся в отчетности, представленной иностранной организацией в налоговый орган той страны, резидентом которой она является.

В Информационном сообщении Минфина РФ «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии» от 15.01.19 № ИС-аудит-26:

«Согласно части 6.2 статьи 4.1 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 313-ФЗ) источником таких сведений для ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства являются аудиторские организации (ранее - такое полномочие у аудиторских организаций отсутствовало). Данное полномочие реализуется в следующем порядке:

1) аудиторская организация оказывает ООО, заинтересованным во включении сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, аудиторскую услугу (по инициативе ООО). Услуга заключается в подтверждении аудиторской организацией соответствия участников ООО - иностранных юридических лиц приведенному выше критерию (подтверждение осуществляется ежегодно);

2) с целью подтверждения указанного соответствия аудиторская организация сопоставляет данные о величине дохода за год и среднесписочной численности работников иностранного юридического лица с указанным выше критерием. Для сопоставления ООО должно предъявить аудиторской организации отчетность иностранного юридического лица за соответствующий год, представленную в налоговый орган страны, где учреждено это лицо;

3) по результатам оказания данной услуги аудиторская организация формирует перечень ООО, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и участниками которых являются иностранные юридические лица, соответствующие описанному выше критерию;

4) аудиторская организация направляет перечень таких ООО в ФНС России[4] <3>. Перечень представляется в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, с использованием официального Интернет-сайта ФНС России. Срок представления перечня - с 1 по 5 июля».

Таким образом, для формирования соответствующего перечня в 2020 году ООО следует представить аудиторской организации отчетность иностранной компании по итогам 2019 года.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 мая 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit