О начислении страховых взносов с сумм арендной платы по договорам аренды ТС с экипажем

В общем случае сумма арендной платы за предоставление ТС в пользование не подлежит обложению страховыми взносами.

При этом стоимость оказания услуг управления подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

По нашему мнению, с учетом имеющихся рисков, Организация правомерно исчислила и уплатила страховые взносы с сумм арендной платы по анализируемому Договору аренды.

Вместе с этим, отметим, что в будущем Организация вправе устанавливать в договорах аренды с экипажем отдельно стоимость аренды ТС, а отдельно – стоимость оказания услуг управления.

В таком случае обложению страховыми взносами будет подлежать только та часть стоимости, которая относится к оказанию услуг.

Поскольку Организацией заключен договор аренды транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации, а также начисляются страховые взносы на выплаты по данному договору, по нашему мнению, у Организации существует обязанность не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения или расторжения договора ГПХ с физическим лицом представлять в Фонд соответствующие сведения.

В случае изменения условий договора ГПХ с физическим лицом дополнительно никакие сведения не представляются.

В случае если в будущем Организация примет решение об установлении в договорах аренды с экипажем отдельно стоимости аренды и стоимости услуг управления, Организация также будет обязана не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения или расторжения договора ГПХ с физическим лицом представлять в Фонд соответствующие сведения.

Обоснование:

В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок (статья 621) к договору аренды транспортного средства с экипажем не применяются.

На практике стоимость услуг по договору аренды ТС с экипажем может формироваться как единой суммой, так и с разбивкой на две части: стоимость предоставление ТС в пользование и стоимость услуг управления им.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 4 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ.

Таким образом в общем случае, сумма арендной платы за предоставление ТС в пользование не подлежит обложению страховыми взносами.

При этом стоимость оказания услуг управления подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

В рассматриваемом случае, договором предусмотрена единая стоимость как за предоставление автомобиля в пользование, так и за оказание услуг управления и обслуживания.

В Определении Верховного Суда РФ от 30.10.2017 № 308-КГ17-15395 по делу № А53-27263/2016[1] судом было признано правомерным доначисление страховых взносы на полную стоимость договора аренды с экипажем в случае, если отдельно стоимость оказания услуг и непосредственно аренды не выделены.

Аналогичные выводы содержит Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.06.2019 № Ф08-4325/2019 по делу № А32-37747/2018.

Вместе с этим также существует и противоположная арбитражная практика. Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.08.2020 по делу № А33-36810/2018 указано следующее:

«Следовательно, выплаченные организацией физическим лицам выплаты по договорам аренды транспортных средств с экипажем в силу взаимосвязанных норм пенсионного, гражданского законодательства, не могут восприниматься третьими лицами иначе как находящиеся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность, соответственно объекта обложения страховыми взносами по части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не образуют.

Вместе с тем сумма вознаграждения, выплаченного по договорам, в части оказания услуг по управлению транспортными средствами и по их технической эксплуатации и подлежащая обложению страховыми взносами, Фондом не установлена, следовательно, не определен объект обложения страховыми взносами.

Начисление страховых взносов на сумму аренды транспортного средства с экипажем противоречит части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ».

По нашему мнению, с учетом имеющихся рисков Организация правомерно исчислила и уплатила страховые взносы с сумм арендной платы по анализируемому Договору аренды.

Вместе с этим отметим, что в будущем Организация вправе устанавливать в договорах аренды с экипажем отдельно стоимость непосредственно аренды, а отдельно – стоимость оказания услуг управления.

В таком случае обложению страховыми взносами будет подлежать только та часть стоимости, которая относится к оказанию услуг.

В отношении предоставления в Фонд сведений о договорах ГПХ отметим следующее.

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения[2], касающиеся предоставления страхователями единой формы сведений.

Так, на основании пункта 2 статьи 8 Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее – Закон № 27-ФЗ) страхователь представляет в органы Фонда сведения для индивидуального (персонифицированного) учета (за исключением сведений, предусмотренных пунктом 8 статьи 11 настоящего Федерального закона) в составе единой формы сведений. В единую форму сведений включаются также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, представляемые ежеквартально в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Единая форма сведений и порядок ее заполнения устанавливаются Фондом по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Форматы единой формы сведений определяются Фондом.

В силу пункта 1 статьи 8 Закона № 27-ФЗ сведения для индивидуального (персонифицированного) учета представляются страхователями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 27-ФЗ страхователь представляет в соответствующий орган Фонда[3] сведения о работающих у него застрахованных лицах, предусмотренные подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 настоящего Федерального закона, в частности, при приеме на работу граждан или при заключении с гражданами договоров гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, если в отношении этих физических лиц не открыт индивидуальный лицевой счет.

Согласно 2 статьи 9 Закона № 27-ФЗ страхователь представляет предусмотренные подпунктами 1 – 8 пункта 2 статьи 6 настоящего Федерального закона сведения в соответствующий орган Фонда при приеме на работу гражданина или заключении с гражданином договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, если в отношении этого физического лица не открыт индивидуальный лицевой счет, а также при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 настоящего Федерального закона, содержащихся в индивидуальном лицевом счете работающего у данного страхователя застрахованного лица, он представляет сведения об этих лицах в сроки, определенные статьей 11 настоящего Федерального закона (каждый гражданин, поступающий на работу, равно как и каждое застрахованное лицо, у которого изменились упомянутые сведения в индивидуальном лицевом счете, в свою очередь предъявляют страхователю документы, подтверждающие сведения о них, и заполняют соответствующие формы).

Кроме того, в силу пункта 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ страхователь представляет о каждом работающем у него лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе) следующие сведения и документы:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) периоды работы (деятельности), в том числе периоды работы (деятельности), включаемые в стаж для определения права на досрочное назначение пенсии или на повышение фиксированной выплаты к пенсии;

4) сведения о трудовой деятельности, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 6 настоящего Федерального закона;

5) дату заключения, дату прекращения и иные реквизиты договора гражданско-правового характера о выполнении работ (об оказании услуг), договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договора о передаче полномочий по управлению правами, заключенного с организацией по управлению правами на коллективной основе, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы, и периоды выполнения работ (оказания услуг) по таким договорам;

6) сведения, предусмотренные частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";

7) документы, подтверждающие право застрахованного лица на досрочное назначение страховой пенсии по старости;

8) другие сведения, необходимые для правильного назначения страховой пенсии и накопительной пенсии, иных видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Сведения, указанные в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, представляются не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения с застрахованным лицом соответствующего договора, а в случае прекращения договора не позднее рабочего дня, следующего за днем его прекращения (пункт 6 статьи 11 Закона № 27-ФЗ).

Поскольку в рассматриваемом нами случае заключен договор аренды транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации, а также начисляются страховые взносы на выплаты по данному договору, по нашему мнению, у Организации существует обязанность не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения или расторжения договора ГПХ с физическим лицом представлять в Фонд соответствующие сведения.

В случае изменения условий договора ГПХ с физическим лицом дополнительно никакие сведения не представляются.

В случае если в будущем Организация примет решение об установлении в договорах аренды с экипажем отдельно стоимости аренды и стоимости услуг управления, она также будет обязана не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения или расторжения договора ГПХ с физическим лицом представлять в Фонд соответствующие сведения.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 сентября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit