О налогообложении НДС операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов

1. В общем случае деятельность по реализации лома черных и/или цветных металлов подлежит лицензированию.

Однако не требуется лицензия в случае продажи лома черных и/или цветных металлов, образовавшихся в процессе производственной деятельности организации.

На основании изложенного, считаем, что для реализация неремонтопригодных деталей в качестве металлолома, который образовался в процессе собственной деятельности Организации, лицензия не требуется.

2. При реализации лома и отходов черных металлов плательщиком НДС является налоговый агент – покупатель лома и отходов черных металлов. В этом случае продавец лома и отходов черных металлов выставляет счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Обоснование:

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ лицензированию подлежат следующие виды деятельности, в частности:

34) заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов.

Таким образом, деятельность по реализации лома черных и/или цветных металлов подлежит лицензированию.

Постановлением Правительства РФ от 28.05.2022 № 980 утверждено Положение о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов, пунктом 1 которого предусмотрено, что настоящее Положение не распространяется на реализацию лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.

Кроме того, из сложившейся арбитражной практики также следует, что реализация отходов и лома черного и (или) цветного металла, образовавшихся в процессе собственного производства, не является лицензируемым видом деятельности (например, Определение ВАС РФ от 25.01.2008 № 16765/07, Постановления ФАС Уральского округа от 28.03.2012 № Ф09-1461/12, от 06.12.2011 № Ф09-7900/11).

На основании изложенного, считаем, что для реализация неремонтопригодных деталей в качестве металлолома, который образовался в процессе собственной деятельности Организации, лицензия не требуется.

2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Следовательно, в общем случае реализация товаров на территории РФ подлежит обложению НДС.

Пунктом 8 статьи 161 НК РФ установлено, что при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога.

Налоговая база, указанная в абзаце первом настоящего пункта, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой, или нет.

Согласно пункту 3.1 статьи 166 НК РФ при реализации товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 НК РФ, сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется[1].

При реализации товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ.

При реализации налогоплательщиками товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (пункт 5 статьи 168 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что при реализации лома и отходов черных металлов плательщиком НДС является налоговый агент – покупатель лома и отходов черных металлов. В этом случае продавец лома и отходов черных металлов выставляет счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Коллегия налоговых Консультантов, 12 декабря 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit