О налогообложении выплачиваемых процентов после 08.08.23

По нашему мнению, в связи с вступлением в силу Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585, проценты, выплачиваемые Организацией займодавцу - резиденту Швейцарии до 08.08.2023, не облагаются налогом на прибыль на территории РФ, проценты, выплачиваемые с 08.08.2023, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20%.

Обоснование:

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие международных договоров РФ, заключенных с недружественными странами, в частности, приостановлено действие:

18) статей 5 - 22, 24 и 25b Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение), а также пунктов 3 - 6 Протокола к нему (пункт 18 Указа).

В соответствии с пунктом 4 статьи 37 Федерального закона № 101-ФЗ[1] действие международного договора РФ, решение о согласии на обязательность которого для РФ принималось в форме федерального закона, может быть приостановлено Президентом РФ в случаях, требующих принятия безотлагательных мер, с обязательным незамедлительным информированием Совета Федерации и Государственной Думы и внесением в Государственную Думу проекта соответствующего федерального закона.

В случае отклонения Государственной Думой проекта федерального закона о приостановлении действия международного договора РФ действие договора подлежит незамедлительному возобновлению.

Таким образом, действие международного договора РФ может быть приостановлено Указом Президента РФ.

Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 вступил в силу в день его опубликования – 08.08.2023.

Соответственно, с 08.08.2023 действие отдельных положений международных договоров РФ, в частности, положений Соглашения, заключенного со Швейцарией приостановлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации  не связанным с ее предпринимательской деятельностью в РФ, полученным от источников в РФ и подлежащим обложению, относится процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- иные долговые обязательства российских организаций, индивидуальных предпринимателей, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;

- долговые обязательства иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, при условии, что задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью указанного постоянного представительства.

В силу пункта 1.1 статьи 309 НК РФ доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Налог с видов доходов, указанных в подпункте 2, абзаце третьем подпункта 3 и подпунктах 4, 7 (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе по лизинговым операциям), 9, 9.1 и 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3, 4 и 4.3 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Из приведенных положений следует, что в момент выплаты доходов иностранной организации в виде процентов по заемным обязательствам у российской организации, выплачивающей доход, возникает обязанность исчислить налог по ставке 20%.

В том случае если международным договором предусмотрено освобождение от уплаты налога или применение пониженной ставки, то приоритет имеют положения международного договора.

В рассматриваемом нами случае действие положений международного договора – Соглашения, заключенного со Швейцарией, приостановлено с 08.08.2023.

В частности, приостановлено действие статьи 11 Соглашения, дающей право на освобождение от налогообложения суммы выплачиваемых российской организацией процентов в адрес резидента Швейцарии.

На основании изложенного, считаем, что проценты, выплачиваемые займодавцу - резиденту Швейцарии до 08.08.2023, не облагаются налогом на прибыль на территории РФ, проценты, выплачиваемые с 08.08.2023, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20%.

Коллегия Налоговых Консультантов, 07 ноября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit