О налоговой базе по НДС при приобретении ТС у юридического лица, которым был приобретен ТС у физического лица

При реализации автомобиля, приобретенного у плательщика НДС и возвращенного из аренды, налоговая база по НДС определяется как полная стоимость реализации без учета НДС.

Обоснование:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

В силу пункта 5.1 статьи 154 НК РФ при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, автомобилей и мотоциклов налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных техники, автомобилей и мотоциклов.

 Исходя из изложенного, положения пункта 5.1 статьи 154 НК РФ не могут быть применены в рассматриваемой ситуации, поскольку автомобиль был приобретен у дилера,  являющегося налогоплательщиком НДС.

На основании того, что статья 154 НК РФ не содержит положений, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при реализации имущества, приобретенного у налогоплательщика НДС и ранее участвующего в отношениях по договору аренды. Налоговая база при реализации автомобиля, возвращенного из аренды, следует определять в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, то есть как стоимость реализуемого автомобиля, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, без включения суммы налога.

Обращаем Ваше внимание на следующее.

В настоящее время на стадии рассмотрения Советом Государственной Думы  находится законопроект № 377391‑8 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (о порядке определения налоговой базы по НДС при реализации автомобилей и мотоциклов, ранее приобретенных у физических лиц для последующей перепродажи)» (далее – Законопроект)[1].

Изменения, предложенные к внесению в статью 154 НК РФ, предусматривают установление порядка определения налоговой базы по НДС в виде «межценовой» разницы, на перепродажу налогоплательщиками НДС автомобилей, приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС.

Согласно пункту 1 статьи 1 Законопроекта пункт 5.1 стать 154 НК РФ дополняется абзацем вторым следующего содержания:

«При последующей реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных налогоплательщиком у продавца, который определял налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по правилам, предусмотренным абзацем первым настоящего пункта, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей и мотоциклов с учетом налога, предъявленного налогоплательщику».

Таким образом, наличие в цепочке перепродаж указанного имущества физического лица (то есть контрагента, не являющегося плательщиком НДС), позволяет при последующей реализации такого имущества применять порядок определения налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ.

По нашему мнению, в случае вступление в силу предлагаемых изменений, формально, Организация в ситуациях, аналогичной рассматриваемой, будет иметь право применять порядок определения налоговой базы по НДС в соответствии с абзацем 1 пункта 5.1 статьи 154 НК РФ, поскольку в абзаце втором пункта 5.1 статьи 154 НК РФ отсутствует указание на то, что автомобили должны быть приобретены для перепродажи.

Однако, исходя из текста Пояснительной записки к Законопроекту, основной целью Законопроекта является устранение необоснованных налоговых издержек в цепочке перепродаж для роста доли дилеров на рынке продаж автомобилей с пробегом и, соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.

В рассматриваемой ситуации целью приобретения Организацией автомобиля у дилера является не перепродажа, а предоставление арендатору за плату во временное владение и пользование.

Таким образом, в настоящее время не представляется возможным оценить правомерность применения положений Законопроекта в деятельности Организации в будущем, возможно, по данному вопросу потребуются разъяснения фискальных органов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit