О перечислении налога с доходов от источника в РФ, удержанного налоговым агентом

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ были внесены изменения в пункт 1 статьи 310 НК РФ, согласно которым пересчет суммы налога налоговым агентом в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выплаты дохода иностранному лицу.

Изменения вступили в силу с 31.08.2023, при этом они распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

Внесенные изменения устранили коллизию, связанную с невозможностью установления суммы налога в рублевом эквиваленте по состоянию на 25 число месяца, следующего за датой выплаты дохода иностранному лицу в случае, если налоговый агент предполагает перечислить налог в бюджет после 25 числа.

На основании изложенного, считаем, что у Организации отсутствуют основания для представления уточненного налогового расчета, так как сумма налога в рублевом эквиваленте может быть надежно определена на дату составления налогового расчета даже в том случае, если сам налог будет перечислен в бюджет позднее.

Кроме того, отметим, что нормами НК РФ установлены предельные сроки перечисления налога и представления налогового расчета, при этом не запрещено осуществить обязанности налогового агента в более ранние сроки.

Обоснование:

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ (в редакции, действовавшей до 30.08.2023) было предусмотрено, что сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 4 статьи 287 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

При этом пунктом 5 статьи 45 НК РФ было установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, если иное не предусмотрено НК РФ. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу Центрального банка РФ на дату уплаты налога.

Таким образом, было предусмотрено, что сумма налога удержанного при выплате дохода иностранному лицу, подлежала перечислению в бюджет до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, по курсу, действующему на дату уплаты налога.

При этом на основании пункта 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Соответственно, налоговые расчеты о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов следовало представить до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

В этом случае возникала ситуация, при которой на момент составления налогового расчета – 25 число месяца налоговый агент не мог владеть информацией о курсе ЦБ РФ на 28 число месяца, т.е. на крайний срок, до которого налог должен был быть перечислен в бюджет.

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ были внесены изменения в пункт 1 статьи 310 НК РФ, в связи с чем, порядок перечисления суммы удержанного налога установлен следующим образом:

«Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 4 статьи 287 НК РФ. При этом пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу Центрального банка РФ на дату выплаты дохода иностранной организации».

Изменения вступили в силу с 31.08.2023, при этом они распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2023[1].

Таким образом, с 01.01.2023 пересчет суммы налога налоговым агентом в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выплаты дохода иностранному лицу.

При этом сроки перечисления налога и сроки представления налогового расчета остались прежними.

По нашему мнению, внесенные в пункт 1 статьи 310 НК РФ изменения, устранили коллизию, связанную с невозможностью установления суммы налога в рублевом эквиваленте по состоянию на 25 число месяца, следующего за датой выплаты дохода иностранному лицу в случае, если налоговый агент предполагает перечислить налог в бюджет после 25 числа.

На основании изложенного, считаем, что у Организации отсутствуют основания для представления уточненного налогового расчета, так как сумма налога в рублевом эквиваленте может быть надежно определена на дату составления налогового расчета даже в том случае, если сам налог будет перечислен в бюджет позднее.

Кроме того, отметим, что нормами НК РФ установлены предельные сроки перечисления налога и представления налогового расчета, при этом не запрещено осуществить обязанности налогового агента в более ранние сроки.

Также обращаем Ваше внимание на Письмо ФНС РФ «О представлении уточненных Налоговых расчетов» от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@:

«Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу поправок в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), принятых Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ) сообщает следующее.

Согласно подпункту "д" пункта 15 статьи 1 Федерального закона N 389-ФЗ утрачивает силу второе предложение пункта 14 статьи 45 Кодекса, согласно которому пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

В то же время подпунктом "а" пункта 67 статьи 2 Федерального закона N 389-ФЗ пункт 1 статьи 310 Кодекса дополнен абзацем седьмым, согласно которому пересчет суммы налога на прибыль организаций, удержанного налоговым агентом с доходов иностранных организаций, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона N 389-ФЗ указанные поправки вступают в силу с 31 августа 2023 года. При этом согласно пункту 21 статьи 13 Федерального закона N 389-ФЗ их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.

Пунктом 1 статьи 289 и пунктом 4 статьи 310 Кодекса установлена обязанность налоговых агентов по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (далее - Налоговый расчет).

Согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса обязанность налогового агента по представлению уточненного расчета возникает при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Пересчет налоговыми агентами в рубли сумм налога, удержанного с доходов иностранных организаций и перечисленного в бюджет до 31 августа 2023 года, в соответствии с действовавшей в указанный период редакцией Кодекса, то есть, по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога, не может считаться ошибочным.

В этой связи представление такими налоговыми агентами уточненных Налоговых расчетов за соответствующие отчетные периоды 2023 года не требуется».

Из приведенных разъяснений следует, что в связи с внесенными изменениями у налогового агента не возникает обязанности представлять уточненные налоговые расчеты, в отношении расчетов, представленных до 31.08.2023, в которых рублевый эквивалент суммы налога определен исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату перечисления налога.

Коллегия Налоговых Консультантов, 07 ноября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit