О периодичности начисления процентов по депозиту в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом учете внереализационный доход в виде процентов, причитающихся к получению по депозиту, следует начислять ежемесячно.

Бухгалтерском учете процентный доход по долговым обязательствам признается по итогам отчетного периода.

Понятие отчетного периода зависит от того, составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность экономическим субъектом и за какой период.

Если промежуточная бухгалтерская отчетность не составляется, то отчетным периодом будет признаваться календарный год. Следовательно, проценты по депозиту необходимо будет начислять по итогам календарного года.

Если промежуточная отчетность составляется, например, ежеквартально или ежемесячно, то отчетным периодом будет признаваться квартал или месяц, соответственно. В этом случае процентный доход по депозиту следует начислять ежеквартально или ежемесячно.

Отметим, что на практике процентный доход по долговым обязательствам начисляется в бухгалтерском учете ежемесячно, чтобы не возникало временных разниц в связи с различиями в признании дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Обоснование:

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 271 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14[1] пункта 4 настоящей статьи.

В силу пунктом 3 и 4 статьи 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.

Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, в налоговом учете внереализационный доход в виде процентов, причитающихся к получению по депозиту, следует начислять ежемесячно.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99[2] прочими доходами являются проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В силу пункта 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Пунктом 16 ПБУ 9/99 установлено, что прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Из приведенных положений следует, что процентный доход по долговым обязательствам признается по итогам отчетного периода.

На основании пункта 6 статьи 3 Закона № 402-ФЗ отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Пунктами 1, 4, 6 статьи 15 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Согласно пунктам 3 – 5 статьи 13 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

Таким образом, понятие отчетного периода зависит от того, составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность экономическим субъектом и за какой период.

Если промежуточная бухгалтерская отчетность не составляется, то отчетным периодом будет признаваться календарный год. Следовательно, проценты по депозиту необходимо будет начислять по итогам календарного года.

Если промежуточная отчетность составляется, например, ежеквартально или ежемесячно, то отчетным периодом будет признаваться квартал или месяц, соответственно. В этом случае процентный доход по депозиту следует начислять ежеквартально или ежемесячно.

Отметим, что на практике процентный доход по долговым обязательствам начисляется в бухгалтерском учете ежемесячно, чтобы не возникало временных разниц в связи с различиями в признании дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Коллегия Налоговых Консультантов, 12 октября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit