О порядке исправления ошибок, связанных с применением ККТ

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ» от 22.05.03 № 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определено понятие расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, выдача (получение) обменных знаков игорного заведения и выдача (получение) денежных средств в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Из приведенных положений следует, что расчеты с физическими лицами возникают в следующих ситуациях:

- в случае приема (получения) денежных средств от физических лиц наличными деньгами и (или) в безналичном порядке услуги – в день оказания услуг;

- в случае получения предварительной оплаты в счет оказания услуг в будущем;

- в случае возврата аванса;

- в случае зачета аванса в момент оказания услуг;

- в случае предоставления займов для оплаты услуг;

- в случае погашения займов, предоставленных для оплаты услуг.

В силу статьи 1.1 Закона № 54-ФЗ кассовый чек представляет собой первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники;

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 6 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники (кроме документов, указанных в пункте 4.1 статьи 4.1 настоящего Федерального закона), в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего настоящего пункта, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 2 Закона № 54-ФЗ.

Из приведенных норм следует, что применение ККТ осуществляется в момент проведения расчета.

В рассматриваемом нами случае, дата оказания услуги и дата оплаты услуги не всегда совпадают. Оплата может поступать как до, так и после оказания услуги.

В Письме ФНС РФ от 25.10.18 № ЕД-3-20/7645@ были даны разъяснения, согласно которым поступление оплаты после даты реализации товаров, работ, услуг рассматривается в качестве расчета в виде предоставления и последующего погашения займа для оплаты товаров, работ, услуг:

«Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин "расчеты", под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

При этом в целях Федерального закона N 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги.

Учитывая изложенное, предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно: передачу денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям.

Соответственно погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов».

Таким образом, предоставление Организацией отсрочки по оплате оказанной услуги в целях применения Закона № 54-ФЗ рассматривается в качестве предоставления займа на приобретение этой услуги.

Следовательно, оказание услуги с рассрочкой платежа является «расчетом» с точки зрения положений Закона № 54-ФЗ.

Кроме того, последующая оплата услуги является погашением займа, предоставленного на приобретение услуги, т.е. тоже удовлетворяет понятию «расчета», предусмотренного положениями Закона № 54-ФЗ.

На основании изложенного, считаем, что у Организации возникает обязанность применить ККТ в следующих случаях:

- в момент получения предварительной оплаты, аванса в счет оказания услуг в будущем;

- при зачете аванса в момент оказания услуги;

- при получении оплаты в момент оказания услуги;

- при предоставлении отсрочки по оплате в момент оказания услуги;

- в момент поступления оплаты за оказанные ранее услуги.

Приказом ФНС РФ от 14.09.20 № ЕД-7-20/662@[1] (далее по тексту – Приказ ФНС РФ) установлены дополнительные реквизиты фискальных документов, в частности, установлен «признак способа расчета»:

На основании изложенного, считаем, что порядок формирования ККТ и указания признака способа расчета в зависимости от времени поступления денежных средств будет следующий:

Ситуация 1. Организацией получена 100% предоплата за услугу:

- на дату поступления предоплаты формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ПРЕДОПЛАТА 100%»;

- на дату оказания услуги формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

Ситуация 2. Организацией получена предоплата 50% за услуги. В день оказания услуги оплачиваются оставшиеся 50%.

- на дату поступления предоплаты формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ПРЕДОПЛАТА»;

- на дату оказания услуги формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

Ситуация 3. Организацией получена предоплата 50% за услуги. Окончательная оплата осуществляется через несколько дней после оказания услуги.

- на дату поступления предоплаты формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ПРЕДОПЛАТА»;

- на дату оказания услуги формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ»;

- на дату поступления оплаты за оказанные услуги формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ОПЛАТА КРЕДИТА».

Ситуация 4. Организацией оказана услуга. Оплата осуществляется через несколько дней после оказания услуги.

- на дату оказания услуги формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ»;

- на дату поступления оплаты за оказанные услуги формируется чек по реквизиту «признак способа расчета» указывается «ОПЛАТА КРЕДИТА».

Кроме того, в силу абзаца 8 пункта 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, содержат с учетом положений пункта 1.1 настоящей статьи следующие обязательные реквизиты:

- признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода).

Как было отмечено нами выше, расчетом является также возврат покупателю аванса.

Следовательно, на момент возврата аванса у Организации возникала обязанность сформировать чек с признаком расчета «ВОЗВРАТ ПРИХОДА» (Письма Минфина РФ от 04.07.17 № 03-01-15/42312, № 03-01-15/42315, от 24.05.17 № 03-01-15/31944).

Таким образом, Организацией были допущены следующие нарушения:

- не применена ККТ в момент реализации услуги – подписания Акта приема-передачи;

- не применена ККТ в момент возврата аванса;

- в момент поступления аванса и в момент погашения задолженности по оплате услуг в кассовом чеке неверно отражен «признак способа расчета»;

- кассовый чек сформирован позднее даты проведения расчетов в виде оплаты услуг.

В соответствии с частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники случаях влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей;

- на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей.

В силу части 4 статьи 14.5 КоАП РФ применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо применение контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации контрольно-кассовой техники, порядка, сроков и условий ее перерегистрации, порядка и условий ее применения влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от полутора тысяч до трех тысяч рублей;

- на юридических лиц в размере предупреждение или наложение административного штрафа в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Соответственно, за неприменение ККТ, а также за нарушение порядка формирования кассового чека Организация может быть привлечена к административной ответственности.

Отметим, что в силу пункта 1 статьи 4.5 КоАП РФ срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники составляет один год.

Этот срок начинает исчисляться со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении – со дня его обнаружения проверяющим (части 1 и 2 статьи 4.5 КоАП РФ).

По нашему мнению, указанное правонарушение не является длящимся.

Данный вывод следует из разъяснений фискальных органов, а также подтверждается арбитражной практикой.

Так, в Письме ФНС РФ от 21.04.20 № АБ-2-20/671@ было отмечено, что согласно статье 4.5 КоАП РФ срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники составляет один год со дня совершения административного правонарушения.

В Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.01.20 № 08АП-16293/2019, в частности, указано следующее:

«В соответствии со статьей 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения (или со дня его выявления, если правонарушение является длящимся).

Постановление от 02.09.2019 N 000133 вынесено в связи с совершением обществом действий, совершенных в период с 18.09.2017 по 31.07.2018 и признанных инспекцией длящимся весь указанный период одним правонарушением.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае срок давности привлечения к ответственности следует исчислять с даты последней кассовой операции. Таким образом, противоправное деяние по вменяемым по настоящему делу фактам окончено 31.07.2018.

При этом, как следует из материалов дела, инспекцией первоначально период правонарушения был установлен по 01.08.2018, что подтверждается актами проверки от 01.08.2018 серии 8622 N 000012, от 27.08.2018 N 000004.

Доводы инспекции о том, что в рассматриваемом случае срок давности привлечения к ответственности необходимо исчислять с 14.09.2018, даты составления акта серии 8622 N 000015, являющейся, по мнению налогового органа, датой обнаружения длящегося правонарушения, судом апелляционной инстанции отклоняются в силу нижеследующего.

В абзаце 3 пункта 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что длящимся является такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей, возложенных на нарушителя законом. При этом необходимо иметь в виду, что днем обнаружения длящегося административного правонарушения считается день, когда должностное лицо, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, выявило факт его совершения.

Таким образом, при обнаружении длящегося правонарушения время его совершения правонарушения будет соответствовать периоду с установленной даты начала невыполнения обязанностей и до даты обнаружения правонарушения должностным лицом.

Между тем в данном случае в акте от 14.09.2018 серии 8622 N 000015 зафиксировано, что правонарушение, выразившееся в осуществлении расчетов без применения ККТ, допущено обществом в период с 18.09.2017 по 31.07.2018.

Как установлено судом первой инстанции, подтверждается материалами дела и по существу не оспорено административным органом, после указанной даты совершение обществом операций без применения ККТ не подтверждается материалами дела (за исключением даты 01.08.2018).

Следовательно, по выявленному факту правонарушения общество не могло быть привлечено к административной ответственности позднее 01.08.2019.

Поскольку на момент вынесения постановления от 02.09.2019 N 000133 истек срок давности привлечения общества к административной ответственности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о его незаконности»

Однако имеются решения, опровергающие данный подход (например, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.08.19 № А75-18325/2018).

По нашему мнению, указанное правонарушение не является длящимся, однако полностью исключить риск квалификации рассматриваемого нами нарушения в качестве длящегося, мы не можем.

Обращаем внимание Организации, что согласно Примечанию к статье 14.5 КоАП РФ лицо, добровольно заявившее в налоговый орган в письменной форме о неприменении им контрольно-кассовой техники в случаях, установленных законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники, либо о применении им контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо о применении им контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации контрольно-кассовой техники, порядка, сроков и условий перерегистрации контрольно-кассовой техники и порядка ее применения и добровольно исполнившее до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой лицо привлекается к административной ответственности, а также лицо, направившее в налоговый орган кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции), освобождается от административной ответственности за административное правонарушение, предусмотренное частью 2, 4 или 6 настоящей статьи, если соблюдены в совокупности следующие условия:

- на момент обращения лица с заявлением в налоговый орган либо направления лицом в налоговый орган кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции) налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении;

- представленные сведения и документы либо кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) являются достаточными для установления события административного правонарушения.

Таким образом, в целях освобождения от административной ответственности Организации необходимо представить в налоговый орган добровольное заявление и сведения, документы ИЛИ чеки коррекции до обнаружения налоговым органом допущенных ошибок. При этом информация, документы, чеки коррекции должны содержать сведения, позволяющие установить событие административного правонарушения.

Согласно пункту 4 статьи 4.3 Закона № 54-ФЗ при выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее, формируется кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены.

Кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) формируется пользователем в целях исполнения обязанности по применению контрольно-кассовой техники в случае осуществления ранее таким пользователем расчета без применения контрольно-кассовой техники либо в случае применения контрольно-кассовой техники с нарушением требований законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 4 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника должна отвечать следующим требованиям, в частности, исключать возможность формирования (печати) кассового чека (бланка строгой отчетности), кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции), содержащих сведения более чем об одном признаке расчета.

Из приведенных норм следует, что чек коррекции составляется в случаях неприменения ККТ при осуществлении расчетов, а также в случае применения ККТ с нарушением порядка формирования кассового чека.

При этом чек коррекции следует применять в отношении каждого признака расчета.

В Письме ФНС РФ «Об особенностях формирования кассового чека коррекции» от 06.08.18 № ЕД-4-20/15240@ были даны следующие разъяснения:

«…пользователю при формировании кассового чека коррекции в целях освобождения от административной ответственности необходимо обеспечить достаточность сведений в таком кассовом чеке коррекции, позволяющих точно идентифицировать конкретный расчет, в отношении которого применяется корректировка, например, в форме указания фискального признака документа, ранее некорректно сформированного с применением ККТ (в том числе с применением иной единицы ККТ).

Вышеуказанный фискальный признак документа, а также иные реквизиты указываются в кассовом чеке коррекции согласно Методическим указаниям по формированию фискальных документов при осуществлении отдельных видов расчетов, которые размещаются на сайте https://kkt-online.nalog.ru.

В случае формирования кассового чека коррекции в отношении расчета, ранее произведенного без применения ККТ, такой фискальный документ должен содержать (помимо обязательных реквизитов самого кассового чека коррекции) реквизиты, соответствующие расчету, который был произведен без применения ККТ (дата, наименование товара, работы, услуги, адрес расчета и другие реквизиты в соответствии с приказом ФНС России от 09.04.2018 N ММВ-7-20/207@ "О внесении изменений в приложение N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@").

Обращается внимание, что вышеуказанная схема применения кассового чека коррекции допустима при использовании пользователем форматов фискальных документов версии 1.1.

При использовании форматов фискальных документов версии 1.05 для исправления ошибки в виде некорректно сформированного кассового чека кассовый чек коррекции не применяется, в связи с чем пользователю, например, при корректировке кассового чека с признаком расчета "приход" необходимо сформировать идентичный некорректному кассовый чек с признаком расчета "возврат прихода", в котором отразить фискальный признак некорректно сформированного кассового чека, а затем сформировать корректный кассовый чек с признаком расчета "приход". Аналогичным способом корректируется ошибочный кассовый чек с признаком расчета "расход". При необходимости корректировки расчета, ранее произведенного без применения ККТ, при использовании форматов фискальных документов версии 1.05 формируется кассовый чек коррекции с признаком расчета "приход" или "расход" и иными реквизитами, предусмотренными для указанной версии форматов фискальных документов.

Дополнительно сообщается, что каждая корректируемая сумма расчета должна отражаться в кассовом чеке коррекции отдельной строкой. Указание в кассовом чеке коррекции только общей суммы корректируемых расчетов при корректировке, как ранее осуществленных с применением ККТ расчетов с ошибкой, так и при корректировке расчетов, ранее произведенных без применения ККТ, не может являться достаточным для установления события административного правонарушения (поскольку невозможно идентифицировать из такой суммы конкретный расчет).

Учитывая изложенное, в случае корректировки только общей суммой расчетов при использовании форматов фискальных документов версий 1.05 и ниже в целях освобождения от административной ответственности на основании примечания к статье 14.5 КоАП РФ пользователю необходимо в обязательном порядке направить в налоговые органы в дополнение к сформированным кассовым чекам коррекции и (или) новым кассовым чекам, сформированным для исправления некорректных кассовых чеков, сведения и документы достаточные для установления каждого события административного правонарушения, т.е. идентификации каждого конкретного расчета.

В вышеуказанном случае при использовании форматов фискальных документов версии 1.1 в дополнение к кассовым чекам коррекции направление таких сведений и документов, достаточных для установления каждого события административного правонарушения, требуется для однозначного применения налоговым органом положений примечания к статье 14.5 КоАП РФ в части освобождения пользователя от административной ответственности».

В Информации ФНС РФ, размещенной на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 21.07.20, были даны следующие разъяснения:

«Организации и индивидуальные предприниматели могут избежать административной ответственности, если добровольно направят чек коррекции в налоговые органы. Новая редакция ст. 14.5 КоАП РФ об ответственности за неприменение ККТ или несоблюдение требований к ней начнет действовать с 31 июля 2020 года согласно опубликованному Федеральному закону от 20.07.2020 N 240-ФЗ.

Кассовый чек коррекции необходим в тех случаях, когда нужно оформить расчет, сделанный без кассы, или исправить ошибки при ее применении. При этом пользователь онлайн-кассы обязан обеспечить достаточность сведений в чеке коррекции, чтобы было понятно, в отношении какого расчета применяется корректировка. Например, сослаться на фискальный признак некорректного документа.

Налоговые органы не будут штрафовать юридических лиц и ИП, если пользователи онлайн-касс сформировали чек коррекции до того, как налоговым органам стало известно о нарушении. Такой чек станет одновременно и подтверждением исполнения обязанности по исправлению, и уведомлением о нарушении со стороны пользователя кассы».

В Письме ФНС РФ от 23.03.21 № АБ-4-20/3755@ даны следующие разъяснения:

«…пользователю при формировании кассового чека коррекции в целях освобождения от административной ответственности необходимо обеспечить достаточность сведений в таком кассовом чеке коррекции, позволяющих точно идентифицировать конкретный расчет, в отношении которого применяется корректировка, например, в форме указания фискального признака документа, ранее некорректно сформированного с применением контрольно-кассовой техники (в том числе с применением иной единицы контрольно-кассовой техники).

При этом в случае формирования кассового чека коррекции в отношении расчета, ранее произведенного без применения контрольно-кассовой техники, такой фискальный документ должен содержать (помимо обязательных реквизитов самого кассового чека коррекции) реквизиты, соответствующие расчету, который был произведен без применения контрольно-кассовой техники (дата, наименование товара, работы, услуги, адрес расчета и другие реквизиты предусмотренные приказом ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию")».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit