О порядке применения ККТ с 01.07.2019

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[1] (в редакции, действующей с 01.07.19) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Так, в частности, ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (пункт 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ).

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определены следующие понятия, используемые в Федеральном законе № 54-ФЗ:

расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Из приведенных положений следует, что Организация обязана применять ККТ в случае приема (получения) денежных средств от физических лиц наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также в случае предоставления, погашения займов, полученных для оплаты товаров, работ, услуг.

С учетом изложенного, рассмотрим необходимость применения ККТ в конкретных ситуациях, изложенных в вопросе.

1. Лизинговые платежи по договору лизинга с физическим лицом;

При получении лизинговых платежей от физических лиц, с которыми заключены договоры, Организация обязана применить ККТ и выдать лизингополучателю кассовый чек независимо от формы расчетов.

2. Лизинговые платежи по договору с юридическим лицом, либо индивидуальным предпринимателем. Отправитель – ФЛ как поручитель, либо иное третье лицо;

Из постановки вопроса можно предположить, что между Организацией и юридическими лицами либо ИП заключены договоры лизинга. При этом погашение обязательств по оплате лизинговых услуг осуществляют физические лица в интересах юридических лиц.

Таким образом, расчеты с физическими лицами осуществляются за приобретенные услуги.

В этом случае операция по приему денежных средств по договорам аренды удовлетворяет понятию расчетов, установленному Законом № 54-ФЗ.

Как было отмечено нами выше, в силу пункта 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

По нашему мнению, исключение предусмотрено в отношении субъектов, участвующих в расчетах, а не в отношении сторон, с которыми оформлены правоотношения.

В рассматриваемом нами случае расчеты по приему денежных средств за услуги аренды будут осуществляться с физическими лицами. Следовательно, Организация обязана применять ККТ в этом случае.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 11.09.18 № 03-01-15/65009:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей указанного Федерального закона - это, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Таким образом, при приеме (получении) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке от физических лиц в виде лизинговых платежей (в том числе во исполнение обязательств третьих лиц), а также за реализуемые товары (предметы лизинга) организация обязана применять ККТ».

В Письме Минфина России от 30.11.18 № 03-01-15/86868 также было отмечено, что при получении денежных средств в безналичном порядке от физических лиц, в том числе являющихся третьими лицами, на которых возложено исполнение денежного обязательства, за товары, работы, услуги организация обязана применять ККТ, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Требования к кассовому чеку установлены статьей 4.7 Закона № 54-ФЗ. Так, кассовый чек содержит, в частности, следующие обязательные реквизиты:

наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - пользователя;

признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода);

наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте Российской Федерации) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость[2];

сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм налога на добавленную стоимость по этим ставкам[3];

форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке;

должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет");

абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) в случае передачи ему кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме или идентифицирующих такие кассовый чек или бланк строгой отчетности признаков и информации об адресе информационного ресурса в сети "Интернет", на котором такой документ может быть получен;

адрес электронной почты отправителя кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме в случае передачи покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме.

В рассматриваемой ситуации физическим лицом осуществляется оплата лизинговых услуг за юридическое лицо, с которым у Организации заключен договор лизинга.

По нашему мнению, в качестве наименования предмета расчета (наименования услуг) Организации следует указывать «Лизинговые услуги по договору от ____ №__».

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, должен содержать следующие реквизиты:

1) наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);

2) идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);

3) сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);

4) сумма акциза (если применимо);

5) регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).

Таким образом, реквизит «наименование покупателя (клиента)» заполняется исключительно в случае осуществления расчетов между организациями и ИП с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа.

По нашему мнению, из изложенного следует, что если физическое лицо выступает в качестве представителя лизингополучателя (например, на основании доверенности), то по данному реквизиту указывается наименование организации-лизингополучателя.

Вместе с этим, как следует из вопроса физическое лицо осуществляет оплату за лизингополучателя в качестве поручителя либо иного третьего лица, то есть не является его официальным представителем.

Таким образом, на наш взгляд, в данной ситуации Организация не должна указывать в чеке реквизит «наименование покупателя (клиента)».

Отметим, что какие-либо официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. В связи с чем мы не можем исключить вероятность иной трактовки положений пункта 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ налоговым органом.

3. Штрафные санкции (штрафы и пени) по договорам лизинга, либо договорам купли продажи. Варианты отправителя платежей могут быть как варианты 1 и 2;

Штрафные санкции (штрафы и пени) не являются платой за товары (работы, услуги). Следовательно, получение денежных средств в счет оплаты штрафных санкций не является расчетом и понимании Закона № 54-ФЗ.

Таким образом, при получении от физических лиц сумм штрафов и пеней (как в рамках договора непосредственно с физическом лицом, так и при осуществлении им оплаты за юридическое лицо либо ИП) обязанность по применении ККТ у Организации отсутствует.

Данной позиции придерживаются и контролирующие органы. Так, в письме ФНС РФ от 26.10.18 № ЕД-4-20/21001@ указано следующее:

«Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин "расчеты", под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов.

Согласно пункту 2 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Федеральным законом N 54-ФЗ.

Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, контрольно-кассовая техника применяется лицом, которое оказывает услуги (реализует товар, выполняет работы) и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек (бланк строгой отчетности) покупателю (клиенту).

Таким образом, при осуществлении расчетов, связанных с взиманием неустоек (штрафов, пеней) с потребителя за нарушение условий договора о предоставлении коммунальных услуг, применение контрольно-кассовой техники не требуется в связи с тем, что они не образуют природы термина "расчеты" в понимании Федерального закона от N 54-ФЗ».

Аналогичные выводы содержит письмо Минфина РФ от 11.09.18 № 03-01-15/65009.

4. Возмещение затрат, оплаченных организацией за возмещающего денежные средства. Как пример – организация оплачивает страховую премию за лизингополучателя ФЛ, лизингополучатель возмещает ден. средства через промежуток времени.

В рассматриваемой ситуации услуги физическому лицу – лизингополучателю оказывает третье лицо, например, страховая компания. При этом Организация реализацию услуг не осуществляет, а выступает посредником в оплате.

Следовательно, принятие денежных средств в счет оплаты услуг, оказанных физическому лицу третьими лицами, не является расчетом в понимании Закона № 54-ФЗ.

Таким образом, при получении от физических лиц денежных средств в счет оплаты услуг, оказанных физическому лицу третьими лицами обязанность по применении ККТ у Организации отсутствует.

Аналогичная позиция в отношении компенсации приобретенных в пользу физических лиц услуг содержится в письмах Минфина РФ от 25.01.19 № 03-01-15/4355, от 04.12.18 № 03-01-15/87763.

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 июня 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit