О порядке проведения расчета налога на сверхприбыль в случае доначисления налога налоговыми органами по итогам налоговой проверки

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

В рассматриваемом случае сумма сверхприбыли определяется по формуле:

 

Обоснование:

В первую очередь отметим, что в настоящее время официальные разъяснения по вопросам применения норм Федерального закона «О налоге на сверхприбыль» от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ) отсутствуют.

В настоящем ответе мы приводим наше понимание соответствующих норм, при этом мы не можем полностью исключить вероятности иной их трактовки фискальными органами.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона «О налоге на сверхприбыль» от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ) объектом налогообложения налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

Частью 2 статьи 3 Закона № 414-ФЗ установлено, что сверхприбыль определяется, если иное не установлено настоящей статьей, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

В силу части 3 статьи 3 Закона № 414-ФЗ с учетом особенностей, предусмотренных частями 4 - 12 настоящей статьи, прибыль для целей настоящего Федерального закона за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ за соответствующий год с учетом положений статьи 283 НК РФ. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 8 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

На основании пункта 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Из пункта 2.1 статьи 283 НК РФ следует, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Из приведенных положений следует, что сумма сверхприбыли определяется по формуле:

Сверхприбыль =  

При этом прибыль за соответствующий год определяется как сумма налоговых баз соответствующего года, уменьшенная на сумму убытка при его наличии.

Как следует из положения части 3 статьи 3 Закона № 414-ФЗ прибыль за соответствующий  год, исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Закона № 414-ФЗ. В свою очередь под прибылью за соответствующий год понимается сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенная в соответствии со статьей 274 НК РФ за этот год, уменьшенная на сумму убытка при его наличии.

Согласно части 11 статьи 3 Закона № 414-ФЗ в случае доначисления по результатам налоговой проверки налога на прибыль организаций, относящегося к налоговым базам по налогу на прибыль организаций, учитываемым при исчислении прибыли в соответствии с частями 3 и 4 настоящей статьи, сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций за соответствующий год подлежит увеличению на величину, равную произведению суммы соответствующего доначисления налога на прибыль организаций по результатам налоговой проверки и коэффициента 5.

Таким образом, к сумме налоговых баз по налогу на прибыль, которые в соответствии с частью 3 статьи 3 Закона № 414-ФЗ участвуют при расчете прибыли за соответствующий год, прибавляется величина равная произведению суммы соответствующего доначисления за этот год налога на прибыль организаций по результатам налоговой проверки и коэффициента 5.

 

Как следует из вопроса, по результатам налоговой проверки Организации за 2019 год был доначислен налог на прибыль.

Следовательно, в рассматриваемом случае сумма сверхприбыли определяется по формуле:

 

По нашему мнению, суть налога на сверхприбыль заключается в том, чтобы организация-налогоплательщик заплатила налог в бюджет с суммы превышения средней арифметической величины налоговых баз по налогу на прибыль за 2021 и 2022 год над средней арифметической величиной налоговых баз по налогу на прибыль за 2018 и 2019 год.

При этом средние арифметические величины налоговых баз за соответствующие годы определяются с учетом налоговых баз за соответствующие годы, указанные в части 7-11статьи 3 Закона № 414-ФЗ.

Фактически, в соответствии с частью 11 статьи 3 Закона № 414-ФЗ к сумме налоговых баз за соответствующие периоды прибавляется налоговая база, на которую был доначислен налог на прибыль по результатам налоговой проверки.

При этом при расчете суммы налога на сверхприбыль с учетом увеличения суммы налоговых баз за соответствующие периоды на суммы доначисленного налога на прибыль может привести как к увеличению суммы налога на сверхприбыль, так и к ее уменьшению.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

 

 

 

 

 

 

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 6 октября 2023 годаВ рассматриваемом случае сумма сверхприбыли определяется по формуле:

 

Обоснование:

В первую очередь отметим, что в настоящее время официальные разъяснения по вопросам применения норм Федерального закона «О налоге на сверхприбыль» от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ) отсутствуют.

В настоящем ответе мы приводим наше понимание соответствующих норм, при этом мы не можем полностью исключить вероятности иной их трактовки фискальными органами.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона «О налоге на сверхприбыль» от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ) объектом налогообложения налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

Частью 2 статьи 3 Закона № 414-ФЗ установлено, что сверхприбыль определяется, если иное не установлено настоящей статьей, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

В силу части 3 статьи 3 Закона № 414-ФЗ с учетом особенностей, предусмотренных частями 4 - 12 настоящей статьи, прибыль для целей настоящего Федерального закона за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ за соответствующий год с учетом положений статьи 283 НК РФ. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 8 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

На основании пункта 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Из пункта 2.1 статьи 283 НК РФ следует, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Из приведенных положений следует, что сумма сверхприбыли определяется по формуле:

Сверхприбыль =  

При этом прибыль за соответствующий год определяется как сумма налоговых баз соответствующего года, уменьшенная на сумму убытка при его наличии.

Как следует из положения части 3 статьи 3 Закона № 414-ФЗ прибыль за соответствующий  год, исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Закона № 414-ФЗ. В свою очередь под прибылью за соответствующий год понимается сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенная в соответствии со статьей 274 НК РФ за этот год, уменьшенная на сумму убытка при его наличии.

Согласно части 11 статьи 3 Закона № 414-ФЗ в случае доначисления по результатам налоговой проверки налога на прибыль организаций, относящегося к налоговым базам по налогу на прибыль организаций, учитываемым при исчислении прибыли в соответствии с частями 3 и 4 настоящей статьи, сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций за соответствующий год подлежит увеличению на величину, равную произведению суммы соответствующего доначисления налога на прибыль организаций по результатам налоговой проверки и коэффициента 5.

Таким образом, к сумме налоговых баз по налогу на прибыль, которые в соответствии с частью 3 статьи 3 Закона № 414-ФЗ участвуют при расчете прибыли за соответствующий год, прибавляется величина равная произведению суммы соответствующего доначисления за этот год налога на прибыль организаций по результатам налоговой проверки и коэффициента 5.

 

Как следует из вопроса, по результатам налоговой проверки Организации за 2019 год был доначислен налог на прибыль.

Следовательно, в рассматриваемом случае сумма сверхприбыли определяется по формуле:

 

По нашему мнению, суть налога на сверхприбыль заключается в том, чтобы организация-налогоплательщик заплатила налог в бюджет с суммы превышения средней арифметической величины налоговых баз по налогу на прибыль за 2021 и 2022 год над средней арифметической величиной налоговых баз по налогу на прибыль за 2018 и 2019 год.

При этом средние арифметические величины налоговых баз за соответствующие годы определяются с учетом налоговых баз за соответствующие годы, указанные в части 7-11статьи 3 Закона № 414-ФЗ.

Фактически, в соответствии с частью 11 статьи 3 Закона № 414-ФЗ к сумме налоговых баз за соответствующие периоды прибавляется налоговая база, на которую был доначислен налог на прибыль по результатам налоговой проверки.

При этом при расчете суммы налога на сверхприбыль с учетом увеличения суммы налоговых баз за соответствующие периоды на суммы доначисленного налога на прибыль может привести как к увеличению суммы налога на сверхприбыль, так и к ее уменьшению.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

 

 

 

 

 

 

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 6 октября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел