О порядке возмещения НДС из бюджета

Ответ

В первую очередь отметим, что в силу пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения всоответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Отметим, что статья 176 НК РФ регулирует общий порядок возмещения НДС из бюджета, а статья 176.1 НК РФ – заявительный.

Исходя из постановки вопроса, рассмотрим общий порядок возмещения НДС из бюджета в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88НК РФ.

В силу пункта 8 статьи 88 НК РФпри подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172НК РФ правомерность применения налоговых вычетов[1].

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае,если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС.

Таким образом, камеральная налоговая проверка декларации по НДС проводится налоговым органом в течение 2 месяцев со дня представления декларации.

По решению руководителя (заместителя руководителя)налоговогооргана срок проверки может быть увеличен до 3 месяцев в случае, если до окончания проверки налоговым органом будут установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Отметим, что приостановление сроков камеральной налоговой проверки положениями НК РФне предусмотрено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФпо окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Следовательно, с момента окончания камеральной налоговой проверки решение о возмещении соответствующей суммы НДС должно быть принято налоговым органом в течение 7 рабочих дней, если при проведении проверки не было выявлено каких-либо нарушений.

Из положений пункта 4 статьи 176 НК РФ следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктом 6 статьи 176 НК РФ установлено, что приотсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7 статьи 176 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (пункт 9 статьи 176 НК РФ).

Таким образом, в случае отсутствия недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, налоговым органом принимается решение о возврате суммы налога одновременно с вынесением решения о его возмещении.

Сообщение о принятом решении должно быть передано налогоплательщику в течение 5 дней со дня принятия решения.

На основании пункта 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначействана следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Пунктом 10 статьи 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Согласно пункту 11 статьи 176 НК РФ в случае, еслипредусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный пунктом 8[2] настоящей статьи, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Из приведенных положений следует, что поручение на возврат налога формируется налоговым органом на следующий день после принятия решения о возврате.

Территориальный орган федерального казначейства в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения от налогового органа осуществляет возврат соответствующей суммы налога.

Подводя итоги изложенному, можно сделать выводы о следующих сроках возврата суммы НДС:

1. Сумма НДС подлежит возврату налогоплательщику не позднее, чем на 12-ый рабочий день после окончания камеральной налоговой проверки декларации.

2. В общем случае камеральная налоговая проверка декларации заканчивается через 2 месяца после ее представления. В исключительных случаях по решениюруководителя налогового органа камеральная налоговая проверка может быть окончена через 3 месяца после представления декларации.

3. В том случае, если на 12-тый рабочий день после окончания камеральной налоговой проверки и вынесения решения о возврате налога денежные средства не поступят на расчетный счет Организации, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования, действующей в дни нарушения срока возмещения. Начисление процентов начинается с 12-го рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки.

4. Данный порядок и сроки проведения проверки и возврата НДС действуют в том случае, если в процессе камеральной налоговой проверки налоговым органом не было обнаружено каких-либо нарушений налогоплательщиком налогового законодательства.

В этом случае общий срок для возврата денежных средств с момента представления налоговой декларации может варьироваться от 2-х месяцев и 12-ти рабочих дней до 3-х месяцев и 12-ти рабочих дней.

Еще раз отметим, что в силу пункта 6 статьи 176 НК РФ приотсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Таким образом, возврат налога осуществляется, в том числе на основании заявления налогоплательщика.

При этом пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ установлено, чтовслучае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 настоящей статьи не применяются.

Так, на основании пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Из совокупности приведенных положений следует, что обязательства у налогового органа по возврату суммы налога в течение 12 рабочих дней с момента окончания камеральной налоговой проверки возникают в том случае, если заявление о возврате соответствующей суммы налога подано налогоплательщиком до даты вынесения налоговым органом решения о возврате.

В том случае, если заявление о возврате суммы налога подано налогоплательщиком в налоговый орган после вынесения соответствующего решения, то возврат денежных средств на расчетный счет должен быть произведен в течение месяца с момента представления заявления.

В случае нарушения установленного срока для возврата суммы налога начисляются проценты по ставке рефинансирования, действующей в дни нарушения срока возврата, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

На основании изложенного считаем, что в случае представления декларации по НДС на возмещение суммы НДСзаявление о возврате суммы НДС на расчетный счет Организации целесообразно представлять одновременно с декларацией, либо не позднее даты вынесения налоговым органом решения о возврате суммы НДС.

В случае выявления нарушений законодательства в рамках камеральной налоговой проверки отметим следующее.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверкиуполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Так, в силу пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверкидолжностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, в течение пяти рабочих дней с даты составленияэтого акта.

Возражения на акт могут быть представлены налогоплательщиком в течение 1 месяца со дня получения акта.

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

Из совокупности приведенных норм следует, что по результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика и других материалов проверки руководитель инспекции (его заместитель) выносит решениео привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности.

Такое решение должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока на подачу возражений по акту (месяц с момента получения акта налогоплательщиком). Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Принятое решение должно быть вручено налогоплательщику в течение 5 рабочих дней после его вынесения.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФнесоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Отметим, что какие-либо иные положения, предусматривающие защиту интересов налогоплательщика в случае нарушения налоговым органом процедуры возмещения НДС, положения НК РФ не содержат.

Между тем, на практике Организация вправе обратиться в вышестоящую налоговую инспекцию с жалобой на территориальную налоговую инспекцию в случае очевидного нарушения процедуры проведения камеральной налоговой проверки и сроков вынесения соответствующих решений. Такие жалобы представляются через территориальные налоговые инспекции. Отметим, что в случае представления таких жалоб в большинстве случаев территориальные налоговые инспекции стараются устранить допущенные нарушения.

Коллегия Налоговых Консультантов, 16 января 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел