О порядке заполнения счета-фактуры лизингодателем в отношении реализуемого предмета лизинга

В соответствии 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

На основании подпунктов 13 и 14 пункта 5 статьи 169 НК РФв счете-фактуре должны быть указаны сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации.Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

Правила заполнения указанных показателей приведены в разделе II приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее по тексту – Правила № 1137).

Согласно подпунктам «к» и «л» пункта 2 Правил № 1137 в графах 10 и 10а указываются страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с общероссийским классификатором стран мира[1], а в графе 11 - номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Таким образом, заполнение сведений о стране происхождения товаров и регистрационном номере таможенной декларации в счетах-фактурах, предусмотренныхподпунктами 13 и 14 пункта 5 статьи 169 НК РФи Правил № 1137, являются обязательными реквизитами счета-фактуры. Как следствие, заполнения указанных граф в счете-фактуры производят как организации, осуществляющие ввоз товаров на таможенную территорию РФ из-за границы, так и организации реализующие их на территории РФ.

Аналогичный порядок предусмотрен и для формы универсального передаточного документа (далее по тексту - УПД)[2], основанного на форме счета-фактуры. Заполнение табличной части УПД осуществляется в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ и Правил № 1137.

На основании вышеизложенного считаем, что Организация-лизингодатель, не являющаяся импортером товара, при дальнейшей продаже предмета лизингализингодателю на территории РФ, должна указывать номер ГТД в графе 11 счета-фактуры(УПД) на основании данных таможенной декларации или счета-фактуры поставщика, у которого организация приобрела товар.

Однако отсутствие информации в графе 11счета-фактуры не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в силупункта 2 статьи 169 НК РФ[3], поскольку не препятствует налоговой инспекции идентифицировать наименование товара и не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Поддерживают данную позицию и арбитражные суды.

АС Поволжского округа в Постановлении от 06.10.11 по делу № А55-1733/2011 указал, что отсутствие в счете-фактуре страны происхождения товара и номера ГТД не является основанием для отказа в вычете НДС.

В Постановление ФАС Московского округа от 23.12.11 по делу № А40-114823/10-127-597 суд также пришел к выводу, что пропуски в указанных графах счета-фактуры не могут служить основанием для отказа в вычете НДС.

Однако обращаем внимание, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы (информацию), подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, в порядке, предусмотренном статьями 88, 93, 93.1 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 января 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit