О приобретении прав требования долга к российской организации гражданином РФ у иностранной компании

По нашему мнению, сделка по приобретению прав требований к российской организации у нерезидента может быть осуществлена гражданином РФ без ограничений независимо от его налогового статуса.

В целях начисления НДФЛ доход у физического лица возникнет в момент погашения российской организацией своих обязательств по договору займа.

В этом случае в связи с выплатой дохода физическому лицу у российской организации возникнут обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДФЛ, независимо от налогового статуса физического лица.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

В силу пункта 2 статьи 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Пунктом 1 статьи 388 ГК РФ установлено, что уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону.

В настоящее время законодательством не запрещена уступка иностранной организацией задолженности российской организации гражданину РФ (налоговому нерезиденту).

Более того, при осуществлении уступки согласие российской организации – должника не требуется.

Следовательно, по нашему мнению, физическое лицо – гражданин РФ (налоговый нерезидент) вправе приобрести у иностранной организации право требования по договору займа к российской организации.

В 2022 году указами Президента РФ были введены временные ограничения на осуществление валютных операций с участием иностранных лиц – резидентов недружественных стран.

В частности, Указом Президента РФ от 05.03.2022 № 95 были введены ограничения, касающиеся порядка исполнения резидентом РФ обязательств по займам, предоставленным резидентами недружественных стран.

При этом отметим, что в Письме Минфина от 13.10.2022 № 05-06-14РМ/99138 были даны следующие разъяснения, касающиеся порядка определения резидента в целях применения Указов президента РФ:

«При определении лиц, являющихся резидентами, необходимо руководствоваться понятием "резидент", данным в пункте 6 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"».

В соответствии с подпунктами 6-7 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ[1] резиденты это, в частности:

а) физические лица, являющиеся гражданами РФ;

б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

нерезиденты это, в частности:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей части.

Таким образом, с точки зрения валютного законодательства гражданин РФ, в том числе постоянно проживающий за пределами РФ, является резидентом.

Соответственно, в случае приобретения физическим лицом – гражданином РФ, прав требования по договору займа к российской организации, Организация без ограничений сможет исполнить свои обязательства независимо от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ, или нет.

Кроме того, сделки по приобретению прав требования физическим лицом у иностранной организации не ограничены в расчетах.

На основании изложенного, считаем, что сделка по приобретению прав требований к российской организации у нерезидента может быть осуществлена гражданином РФ без ограничений.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, если физическое лицо является налоговым нерезидентом, то объектом налогообложения НДФЛ признается только доход, полученный от источника в РФ.

В силу пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

5) доходы от реализации:

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Прямо доход от погашения обязательств по договору займа, права на который возникли на основании договора уступки к доходам от источника в РФ не отнесен.

Между тем, проценты по договору займа, уплачиваемые российской организацией, отнесены к доходу от источника в РФ.

Кроме того, доход от уступки прав требований к российской организации также отнесен к доходу от источника в РФ. При этом перечень доходов, относящихся к источникам в РФ, не является исчерпывающим, и включает иные виды доходов.

Из анализа арбитражной практики следует, что суды относят к доходам от источника в РФ доходы, получаемые физическими лицами от погашения российскими организациями обязательств по договору займа,  полученных физическим лицом на основании договора уступки, в силу подпункта 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2019 № 12АП-9169/2019 по делу № А57-5191/2019).

Соответственно, сумма, получаемая от российской организации, в счет погашения обязательство по договору займа, будет признаваться доходом от источника в РФ.

Таким образом, у физического лица – налогового нерезидента возникнет доход от источника в РФ, облагаемый НДФЛ, при погашении российской организацией своих обязательств по договору займа.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 НК РФ.

В Письме Минфина РФ от 29.01.2018 № 03-04-05/4962 были даны следующие разъяснения:

«При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у цессионария - нового кредитора возникает при получении от должника денежных средств.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом».

В Письме Минфина РФ от 12.11.2018 № 03-04-06/81186 было отмечено следующее:

«При уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) доход у физического лица - нового кредитора возникает при погашении организацией-должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу.

Налог с дохода, выплачиваемого указанной организацией физическому лицу - новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанной организацией, признаваемой на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом».

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 23.08.2018 № 03-04-06/60218, от 18.06.2013 № 03-04-05/22879.

В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 06.08.2021 № 02АП-5238/2021 по делу № А29-14567/2018 был сделан вывод о том, что налог с дохода, выплачиваемого при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, которая на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом.

В рассматриваемом нами случае доход у физического лица возникает в момент погашения российской организацией своих обязательств по договору займа.

Следовательно, в этом случае у российской организации при выплате дохода физическому лицу возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДФЛ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 2 октября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit