О расходах на семинар, проводимый для клиентов Компании

Проведение семинара для клиентов Организации, на котором осуществляется обсуждение продукции Организации, в частности, с целью поддержания взаимного сотрудничества, для целей налогообложения прибыли можно отнести к представительским расходам.

Расходы на питание приглашенных на семинар клиентов могут быть учтены в составе представительских расходов, за исключением случаев, когда питание организовано после официальной части семинара, т.е. в период проведения развлекательной программы.

Обоснование:

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

В Письме Минфина РФ от 16.10.12 № 03-03-06/1/551 в отношении расходов на проведение семинаров и их учета для целей налогообложения прибыли был сделан следующий вывод:

«…Статьей 264 Кодекса установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень данных расходов является открытым и включает в себя представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264 Кодекса), расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса), а также другие виды расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса).

Следовательно, для того или иного вида расходов установлена специальная норма, в соответствии с которой он может быть учтен для целей налогообложения.

Таким образом, расходы, возникающие при организации семинаров, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций исходя из применяемых к ним положений гл. 25 Кодекса. При этом учет таких расходов зависит от соответствия их критериям, установленным ст. 252 Кодекса…».

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 264 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Семинар[1] - вид групповых занятий по какой-либо учебной проблеме, обсуждение участниками заранее подготовленных сообщений, докладов и т.п. под руководством преподавателя. Преподаватель является координатором обсуждений темы семинара, подготовка к которому является обязательной. Поэтому тема семинара и основные ее положения предъявляются до обсуждения для детального ознакомления, изучения. Цели обсуждений направлены на закрепление обсуждаемого материала.

По нашему мнению, расходы по проведению семинара для клиентов Организации, на котором осуществляется обсуждение продукции Организации, в частности, с целью поддержания взаимного сотрудничества, для целей налогообложения прибыли можно отнести к представительским расходам.

По вопросу учета расходов на проведение семинара для клиентов с целью поддержания делового сотрудничества и увеличения числа заключенных дилерских договоров, в рамках которого проходила презентация нового продукта организации, а также подведение итогов работы за 2010 год с основными дилерами в Письме Минфина РФ от 01.12.11 № 03-03-06/1/796 были даны следующие разъяснения:

«…В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются в том числе представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 264 Кодекса к представительским расходам относятся в том числе расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Учитывая изложенное, расходы на фуршет, теплоход и артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части семинара, а также расходы на проживание гостей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как указанные расходы не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 Кодекса…».

В Письме Минфина РФ от 22.01.19 № 03-03-06/1/3120 было отмечено, что конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован. При этом в перечне продуктов питания, приобретаемых для проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), могут присутствовать, в том числе и спиртные напитки.

Таким образом, расходы на питание приглашенных на семинар клиентов могут быть учтены в составе представительских расходов, за исключением случаев, если питание организовано после официальной части семинара, т.е. в период проведения развлекательной программы.

Примерный перечень документов, которые служат подтверждением представительских расходов, приведен в Письмах Минфина РФ от 22.03.10 № 03-03-06/4/26, от 13.11.07 № 03-03-06/1/807:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

-  план и программа мероприятий (включает список участников, цели проведения, ожидаемые результаты);

- смета представительских расходов;

- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

- отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

- цель представительских мероприятий, результаты их проведения;

- иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 октября 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit