О сроках представления уведомления об участии в иностранной компании

В рассматриваемом нами случае иностранная компания – резидент ОАЭ в целях НК РФ признается контролируемой иностранной компанией, контролирующим лицом которой является Организация.

Поскольку доля участия в иностранной компании – резиденте ОАЭ превышает 10%, Организация обязана представить Уведомление об участии в иностранных организациях в течение трех месяцев с момента возникновения участия в иностранной компании.

Порядок учреждения иностранной компании – резидента ОАЭ, регулируется законодательством ОАЭ, поэтому момент, с которого Организация стала участником иностранной компании, следует определять в соответствии с личным законодательством ОАЭ.

С точки зрения норм российского законодательства в случае создания общества право на долю возникает у участника с момента регистрации юридического лица, т.е. с момента внесения записи в ЕГРЮЛ.

Если исходить из того, что с точки зрения норм личного законодательства ОАЭ участие во вновь созданном юридическом лице возникает с момента его регистрации, т.е. с даты, указанной в свидетельстве о регистрации, то обязанность по представлению Уведомления об участии в иностранных компаниях Организации следует исполнить в период с 26.05.2023 по 25.08.2023.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом РФ;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

В силу пункта 3 статьи 25.13 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

В рассматриваемом нами случае Организация владеет долей 100% в уставном капитале иностранного юридического лица – резидента ОАЭ.

Следовательно, Организация признается контролирующим лицом иностранной компании.

Из пункта 1 статьи 246.2 НК РФ следует, что налоговыми резидентами РФ признаются, в частности, российские организации.

Соответственно, Организация признается налоговым резидентом РФ.

При этом иностранная компания является резидентом ОАЭ и налоговым резидентом не признается.

На основании изложенного считаем, что иностранная компания – резидент ОАЭ в целях НК РФ признается контролируемой иностранной компанией, контролирующим лицом которой является Организация.

Согласно пункту 3.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики помимо обязанностей, предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 настоящего Кодекса:

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). В целях настоящего подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган о своем участии в иностранных организациях.

Пунктом 3 статьи 25.14 НК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из приведенных положений следует, что российская организация обязана представить Уведомление об участии в иностранных организациях в том случае, если доля участия превышает 10%. При этом Уведомление следует представить в течение трех месяцев с момента возникновения участия в иностранной организации.

Применительно к рассматриваемому нами случаю, поскольку доля участия в иностранной компании – резиденте ОАЭ превышает 10%, Организация обязана представить Уведомление об участии в иностранных организациях в течение трех месяцев с момента возникновения участия в иностранной компании.

Порядок учреждения иностранной компании – резидента ОАЭ, регулируется законодательством ОАЭ, поэтому момент, с которого Организация стала участником иностранной компании, следует определять в соответствии с личным законодательством ОАЭ.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона № 14-ФЗ[1] и пунктом 5 статьи 2 Закона № 208-ФЗ[2] общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона № 129-ФЗ[3] моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

В силу пункта 1 статьи 5 Закона № 129-ФЗ в едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения о юридическом лице:

д) сведения об учредителях или участниках юридического лица в соответствии со статьей 65.1 ГК РФ, в том числе в отношении общества с ограниченной ответственностью - сведения о размерах и номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей каждому участнику и обществу, о передаче доли или ее части в залог или об ином их обременении, о передаче доли или ее части (в том числе доли, переходящей в порядке наследования) в доверительное управление и о доверительном управляющем долей или ее частью, в отношении акционерного общества - сведения о том, что общество состоит из единственного участника (акционера), и сведения о таком участнике, а также сведения о держателе реестра акционеров общества.

Из приведенных положений следует, что с точки зрения норм российского законодательства юридическое лицо считается созданным с даты его государственной регистрации, т.е. с даты внесения записи в ЕГРЮЛ.

При этом в случае создания общества право на долю возникает у участника с момента регистрации юридического лица.

В Письме Минфина РФ от 10.07.2018 № 03-04-05/47949 высказана схожая позиция:

«Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в едином государственном реестре юридических лиц в отношении обществ с ограниченной ответственностью содержатся, в частности, сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам.

Таким образом, учредитель общества приобретает долю в уставном капитале общества с момента регистрации общества в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". При этом согласно пункту 2 статьи 11 указанного Федерального закона моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр».

В том случае если законодательством ОАЭ предусмотрены схожие нормы, то применительно к рассматриваемому нами случаю Организация будет признаваться участником иностранной компании с даты, указанной в свидетельстве о регистрации компании, т.е. 25.05.2023.

Между тем, данный вопрос целесообразно уточнить с точки зрения норм личного законодательства ОАЭ.

Как было отмечено нами выше, обязанность представить Уведомление об участии в иностранных организациях следует исполнить в течение трех месяцев с момента возникновения доли участия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В силу пункта 5 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если исходить из того, что доля участия  в иностранной компании возникла у Организации с 25.05.2023, то обязанность по представлению Уведомления об участии в иностранных компаниях ей следует исполнить в период с 26.05.2023 по 25.08.2023.

Обращаем Ваше внимание, что в силу пункта 2 статьи 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 августа 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit