О ставке налога при выплате дивидендов резиденту Италии в случае, если выплата была произведена до 08.08.2023, а обязанность перечислить налог в бюджет возникла после указанной даты

При выплате дохода в виде дивидендов 05.08.2023 и 07.08.2023, т.е. до 08.08.2023, Организация правомерно применила льготную ставку, предусмотренную Конвенцией, поскольку на указанные даты все положения Конвенции применялись на территории РФ.

Обоснование:

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие международных договоров РФ, заключенных с недружественными странами, в частности, приостановлено действие:

- статей 5 – 23, 25 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» от 09.04.1996, а также пунктов «a» - «d» и «f» (пункт 22)

Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 вступил в силу в день его опубликования – 08.08.2023.

Соответственно, с 08.08.2023 действие отдельных положений международных договоров РФ, в частности, положений Конвенции, заключенной с Итальянской Республикой, приостановлено.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации  не связанным с ее предпринимательской деятельностью в РФ, полученным от источников в РФ и подлежащим обложению, относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Таким образом, исчисление налога осуществляется в момент выплаты дохода в адрес иностранного лица.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 312 НК РФ установлено, что предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, для применения льготного режима налогообложения, предусмотренного международными соглашениями, необходимо, чтобы на момент выплаты дохода имелись подтверждающие документы, дающие право применить нормы международных договоров.

Соответственно, для применения льготных ставок, предусмотренных международными договорами необходимо, чтобы на момент выплаты дохода действовали положения международных договоров.

На основании изложенного, считаем, что при выплате дохода в виде дивидендов 05.08.2023 и 07.08.2023, т.е. до 08.08.2023, Организация правомерно применила льготную ставку, предусмотренную Конвенцией, поскольку на указанные даты положения Конвенции применялись на территории РФ.

Отметим, что схожая позиция высказывается фискальными органами:

Письмо Минфина РФ от 29.09.2023 № 03-08-05/92628:

«В силу пункта 4 Указа Президента Российской Федерации "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" от 08.08.2023 N 585 приостановлено действие положений статей 5 - 22 и 24 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г., а также пунктов 2 - 7 Протокола к нему с 8 августа 2023 года.

Таким образом, налогообложение дохода иностранного лица - резидента Федеративной Республики Германия от источников в Российской Федерации, полученного начиная с 8 августа 2023 года, осуществляется согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)».

Письмо Минфина РФ от 30.08.2023 № 03-04-05/82717:

«…в силу пункта 4 Указа Президента Российской Федерации "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" от 8 августа 2023 г. N 585 Соглашение приостановило свое действие с 8 августа 2023 года.

Таким образом, распределяемая прибыль российской организации кипрскому участнику не пропорционально его доле участия в уставном капитале такой российской организации, полученная до 8 августа 2023 года, подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов.

При этом отмечаем, что налогообложение дохода иностранного лица - резидента Республики Кипр от источников в Российской Федерации, полученного начиная с 8 августа 2023 года, осуществляется согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации».

Обращаем Ваше внимание, что в силу пункта 1 статьи 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 4 статьи 287 НК РФ. При этом пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу Центрального банка РФ на дату выплаты дохода иностранной организации.

Пунктом 4 статьи 287 НК РФ установлено, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Таким образом, 28-го числа месяца следующего за месяцем выплаты дохода, налоговым агентом  перечисляется в бюджет сумма уже удержанного налога. Если налог был удержан в валюте, то определяется сумма налога в рублях по курсу, действующему на дату выплаты дохода. При этом заново размер налога и процентная ставка по нему не определяются.

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 октября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit