О ставке по НДС при экспорте товара между российскими организациями

Для правомерного применения ставки по НДС 0% необходимо представить:

- либо контракт, заключенный с иностранном лицом, предусматривающий поставку товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;

- либо контракт, заключенный с российской организацией, предусматривающий поставку товара филиалу, представительству, обособленному подразделению этой организации, который/которое находится за пределами территории ЕАЭС.

В рассматриваемом нами случае если договор поставки заключен между российским поставщиком и Вашей Организацией, которым не предусмотрен вывоз товара за пределы таможенной территории ЕАЭС в филиал, представительство, обособленное подразделение Вашей Организации, то поставщик обязан применить ставку по НДС 20%.

Обоснование:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Положения настоящего подпункта применяются при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 139 ТК ЕАЭС таможенная процедура экспорта - таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами.

Таким образом, операция по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, подлежит обложению НДС по ставке 0%, при условии представления документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ  установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абзаце третьем пункта 10 настоящей статьи, в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия).

Из приведенной нормы следует, что для правомерного применения ставки по НДС 0% необходимо представить:

- либо контракт, заключенный с иностранном лицом, предусматривающий поставку товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;

- либо контракт, заключенный с российской организацией, предусматривающий поставку товара филиалу, представительству, обособленному подразделению этой организации, который/которое находится за пределами территории ЕАЭС.

В Письме Минфина РФ от 03.12.2019 № 03-07-11/93810 по вопросу применения ставки по НДС 0% при экспорте были даны следующие разъяснения:

«…в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в налоговые органы представляется в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или) припасов за пределы территории Российской Федерации либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в случаях, когда контракт на поставку товаров заключается с указанными лицами».

На основании изложенного, считаем, что в случае если договор поставки товара на экспорт заключен между двумя российскими организациями, при этом поставка товара не осуществляется в адрес филиала, представительства, обособленного подразделения российской организации – покупателя, ставка по НДС 0% не применяется.

В подтверждение высказанной позиции приведем разъяснения Минфина РФ, касающиеся порядка применения ставки по НДС 0% в случае заключения контракта по поставке товара на экспорт между российскими организациями - Письмо от 04.09.2020 № 03-07-08/77840:

«Вопрос: О предложении по установлению ставки НДС 0% при реализации в РФ по договору между двумя российскими организациями товаров, в дальнейшем реализуемых российской организацией на экспорт.

Ответ: В связи с письмами, зарегистрированными в Минфине России 7 августа 2020 г., 20 августа 2020 г., а также письмом, поступившим 12 августа 2020 г., с предложением об установлении ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации на территории Российской Федерации по договору между двумя российскими организациями товаров, в дальнейшем реализуемых российской организацией на экспорт иностранному лицу, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров.

Предусмотренная Кодексом нулевая ставка налога на добавленную стоимость при экспорте товаров позволяет не увеличивать их стоимость для иностранных покупателей на сумму этого налога и, соответственно, делает российские товары конкурентоспособными на мировых рынках.

Следует отметить, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные экспортеру при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктами 1 и 3 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, при реализации товаров на экспорт организация-экспортер принимает к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ей при приобретении товаров.

Принятие положительного решения по вопросу об установлении ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, в дальнейшем реализуемых этой другой российской организацией на экспорт иностранному лицу, создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов иными налогоплательщиками, реализующими товары (выполняющими работы, оказывающими услуги), облагаемые по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, что в конечном итоге приведет к потерям доходов федерального бюджета.

Кроме того, принятие данного предложения может привести к созданию схем необоснованного применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, предложение не может быть поддержано».

Обращаем Ваше внимание, что нормы НК РФ и разъяснения Минфина РФ свидетельствуют о том, что право на применение ставки по НДС 0% зависит от того, с кем заключен контракт, предусматривающий экспорт товара. При этом не имеет значения, на каких условиях осуществляется поставка товара, а также степень готовности товара к отгрузке.

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае если договор поставки заключен между российским поставщиком и Вашей Организацией, которым не предусмотрен вывоз товара за пределы таможенной территории ЕАЭС в филиал, представительство, обособленное подразделение Вашей Организации, то поставщик обязан применить ставку по НДС 20%.

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 ноября 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit