Об исчислении налога с доходов от источника в РФ, если Указом Президента РФ приостановлено действие международных соглашений с недружественными странами

С 08.08.2023 действие международных договоров РФ, в частности, Конвенций, заключенных с Республикой Словения и Итальянской Республикой, приостановлено.

1. Дивиденды, выплачиваемые после 08.08.2023 материнской компании – резиденту Италии, подлежат обложению налогом на прибыль на территории РФ по ставке 15%.

2. При выплате дохода за услуги по перевозке груза иностранной организации – резиденту Словении после 08.08.2023, у Организации возникнет обязанность исчислить налог на прибыль с суммы выплачиваемого дохода по ставке 10%.

Сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию, следует определять в общем порядке, применив ставку 10%. Так, например, если стоимость услуг составляет 1 000  Евро, то сумма налога определяется по формуле:

1 000 Евро * 10% = 100 Евро,

Соответственно, перечислить Исполнителю следует сумму за вычетом удержанного налога:

1 000 – 100 = 900 Евро.

Обоснование:

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие международных договоров РФ, заключенных с недружественными странами, в частности, приостановлено действие:

- статей 5 – 23, 25 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Словения «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» от 29.09.1995 (пункт 14);

- статей 5 – 23, 25 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» от 09.04.1996, а также пунктов «a» - «d» и «f» (пункт 22)

В соответствии с пунктом 4 статьи 37 Федерального закона № 101-ФЗ[1] действие международного договора РФ, решение о согласии на обязательность которого для РФ принималось в форме федерального закона, может быть приостановлено Президентом РФ в случаях, требующих принятия безотлагательных мер, с обязательным незамедлительным информированием Совета Федерации и Государственной Думы и внесением в Государственную Думу проекта соответствующего федерального закона.

В случае отклонения Государственной Думой проекта федерального закона о приостановлении действия международного договора РФ действие договора подлежит незамедлительному возобновлению.

Таким образом, действие международного договора РФ может быть приостановлено Указом Президента РФ.

Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 вступил в силу в день его опубликования – 08.08.2023.

Соответственно, с 08.08.2023 действие международных договоров РФ, в частности, Конвенций, заключенных с Республикой Словения и Итальянской Республикой, приостановлено.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации  не связанным с ее предпринимательской деятельностью в РФ, полученным от источников в РФ и подлежащим обложению, относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

В силу пункта 1.1 статьи 309 НК РФ доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Налог с видов доходов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме, применяется ставка налога на прибыль в размере 15%.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Из приведенных положений следует, что в момент выплаты доходов иностранной организации в виде дивидендов у российской организации, выплачивающей доход, возникает обязанность исчислить налог по ставке 15%.

В том случае если международным договором предусмотрено освобождение от уплаты налога или применение пониженной ставки, то приоритет имеют положения международного договора.

В рассматриваемом нами случае действие положений международного договора – Конвенции, заключенной с Итальянской Республикой, приостановлено с 08.08.2023.

Следовательно, дивиденды, выплачиваемые после 08.08.2023 материнской компании – резиденту Италии, подлежат обложению налогом на прибыль на территории РФ по ставке 15%.

2. На основании пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащих налогообложению налогом на прибыль на территории РФ, относятся, в частности:

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях настоящей статьи термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания РФ.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что налог с видов доходов, указанных в подпунктах 7 (в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках) и 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 284 НК РФ налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Таким образом, доходы от международных перевозок, получаемые иностранной организацией, подлежат налогообложению налогом на прибыль на территории РФ при условии, что хотя бы один из пунктов перевозки находится на территории РФ.

Если перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами РФ, доход иностранной организации не признается объектом налогообложения налогом на прибыль.

У российской организации возникает обязанность исчислить налог в момент выплаты дохода за услуги перевозки по ставке 10%.

Если международным договором предусмотрено освобождение от уплаты налога или применение пониженной ставки, то приоритет имеют положения международного договора.

В рассматриваемом нами случае услуги по перевозке оказаны резидентом Республики Словения.

Действие положений Конвенции, заключенной с Республикой Словения, приостановлено с 08.08.2023.

Следовательно, при выплате дохода за услуги по перевозке груза иностранной организации – резиденту Словении после 08.08.2023, у Организации возникнет обязанность исчислить налог на прибыль с суммы выплачиваемого дохода по ставке 10%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Статьей 247 НК РФ установлено, что прибылью в целях настоящей главы признается:

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Условиями Договора предусмотрена фиксированная ставка за фрахт. При этом отсутствует информация о том, что предусмотренная договором ставка не включает в себя сумму налога, подлежащего удержанию на территории РФ.

На основании изложенного, считаем, что сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию, следует определять в общем порядке, применив ставку 10%.

Так, например, если стоимость услуг составила 1 000 Евро, то расчет налога осуществляется по формуле:

1 000 Евро * 10% = 100 Евро,

Соответственно, Исполнителю следует перечислить сумму за вычетом удержанного налога:

1 000 – 100 = 900 Евро.

Обращаем Ваше внимание на то, что Исполнитель может настаивать на том, чтобы вся сумма, указанная в инвойсе, была выплачена ему Вашей Организацией без удержания налога.

 Для этого сторонам договора следует подписать дополнительное соглашение к договору, в котором необходимо предусмотреть, что тарифы в договоре определены без учета налога, подлежащего удержанию на территории РФ. В том случае если с суммы выплачиваемого тарифа у Заказчика возникает обязанность исчислить налог на территории РФ, то предусмотренные в договоре размеры тарифов увеличиваются на суммы налога, подлежащие удержанию, чтобы сумма платежа, оставшаяся после удержания, соответствовала размеру тарифа, установленного договором.

Обращаем Ваше внимание, что полная стоимость услуги по перевозке с учетом налога должна определяться по формуле:

S – сумма платежа после удержания;

A1 – ставка по налогу на прибыль.

Соответственно, для тарифа в сумме 1 000 Евро, стоимость перевозки с учетом налога составит:

Следовательно, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, будет равна:

1 111,11 * 10% = 111,11 Евро.

Соответственно, сумма налога, подлежащего перечислению, составит:

1 111,11 – 111,11 = 1 000 Евро.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 августа 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit